Checklist aangifte personenbelasting inkomsten 2015

Een voordeel van alle aard is een voordeel dat een onderneming toekent aan een personeelslid of aan een bedrijfsleider, bv. een bedrijfswagen, de terbeschikkingstelling van een onroerend goed, enz.

Deze voordelen van alle aard worden beschouwd als een beroepsinkomen. De werknemer of bedrijfsleider die dit voordeel ontvangt, zal dus belasting moeten betalen op het bedrag dat overeenkomt met de waarde van het voordeel van alle aard.

Bepaalde voordelen van alle aard worden in hoofde van de werknemer of bedrijfsleider belast op basis van een forfaitair bedrag. De berekeningsmethodes zijn bij Koninklijk Besluit vastgelegd.

Intresten debet rekening-courant

Wie kan beschikken over gelden van zijn vennootschap zonder daarvoor intresten te moeten betalen, wordt belast op een voordeel alle aard of een zgn. voordeel fictieve debetrente.

Het voordeel van de debetrente wordt berekend op de gemiddelde stand van de rekening courant. In principe moet deze gemiddelde stand per maand berekend worden, maar als er weinig schommelingen hebben plaatsgevonden, kan de gemiddelde stand op jaarbasis berekend worden.

Bedrijfswagens

Sinds 2012 moet het voordeel berekend worden aan de hand van de Co2-uitstoot en de catalogusprijs van de wagen, dus een hogere belasting voor duurdere en vervuilende wagens. De cataloguswaarde is de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier inclusief opties en werkelijk betaalde BTW, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno. Dus ook bij tweedehandsvoertuigen wordt de berekening gemaakt op basis van de nieuwwaarde. Als correctie op de nieuwwaarde mag men ieder jaar de nieuwwaarde verminderen met 6%, per levensjaar van het voertuig, met een maximum van 30%.

De basis-Co2 coëfficient bedraagt 5,5% voor een referentie-uitstoot van:

Wanneer de uitstoot hoger ligt, zal de coëfficiënt verhogen met 0,1% per Co2-gram, met een maximum percentage van 18%. Ligt de uitstoot lager, dan wordt de coëfficiënt verminderd met 0,1% per Co2-gram met een minimum percentage van 4%. De berekening zal ook beperkt worden tot 6/7. Het belastbaar voordeel bedraagt minstens 1.250 € per jaar voor 2014 en 2015. Voor 2016 bedraagt het voordeel minstens 1.260 € per jaar.

Voorbeeld :

Men heeft een wagen die een waarde heeft, inclusief BTW en opties en zonder de verkregen kortingen van 50.000 €. Het betreft een dieselwagen met een Co2-uitstoot van 150 gr/km.

Belastbaar voordeel in 2015 : -> 50.000 € x (5,5% +(150-91) x 0,1%)) x 6/7 of 50.000 € x 11,4% x 6/7 = 4.885,71

Stel deze wagen is 2 jaar oud :

-> (50.000 € x 88 %) x (5,5% +(150-91) x 0,1%) x 6/7 of 50.000 x 88% x 11,4% x 6/7 = 4.299,43

Belastbaar voordeel in 2016 : -> 50.000 € x (5,5% +(150-89) x 0,1%)) x 6/7 of 50.000 € x 11,6% x 6/7 = 4.971,43

Stel deze wagen is 2 jaar oud :

-> (50.000 € x 88 %) x (5,5% +(150-89) x 0,1%) x 6/7 of 50.000 x 88% x 11,6% x 6/7 = 4.374,86

Woning

Wanneer een bedrijfsleider gratis mag wonen in (een deel van) de woning van de vennootschap geeft dit aanleiding tot een belastbaar voordeel.

Voor de berekening van het voordeel wordt gekeken naar het niet geïndexeerde kadastraal inkomen dat overeenstemt met het privé-matig gebruikt gedeelte van het onroerend goed.

Bij gemeubelde woningen moet men het voordeel alle aard nog eens verhogen met 2/3.

Om het voordeel te berekenen kan men het niet geïndexeerde kadastraal inkomen van het privé gedeelte vermenigvuldigen met volgende coëfficient:

Elektriciteit en verwarming

Aangaande de verstrekking van elektriciteit en verwarming komt er eveneens een verhoging van de bedragen van de voordelen.

Voor leidinggevend personeel en bedrijfsleiders :

Deze bedragen worden jaarlijks geïndexeerd.

Voor andere verkrijgers

Telefoon, internet en computer

Indien een bedrijfsleider gratis gebruik mag maken van een telefoon of gsm, internet of computer voor privé-gebruik, zal hem hiervoor een forfaitair voordeel worden aangerekend.

Via dit bericht wensen wij u op de hoogte te brengen van een recente en doorslaggevende ontwikkeling op het vlak van successieplanning.

Vanaf 1 juni 2016 verandert de Vlaamse Belastingdienst van koers en roept zij een halt toe aan een veelgebruikte techniek inzake successieplanning, zijnde de schenkingen van roerende goederen (bv. geld of effecten) met voorbehoud van vruchtgebruik via een Nederlandse notaris.

Dergelijke schenkingen kunnen vanaf 1 juni 2016 niet meer belastingvrij gebeuren. Op het ogenblik van de schenking zal er geen schenkbelasting verschuldigd zijn maar bij het overlijden van de schenker, zelfs als deze 3 jaar na de schenking komt te overlijden, zal in het Vlaamse Gewest alsnog erfbelasting geheven worden.

Voor iedereen die van plan is om dergelijke verrichtingen te doen, is het dus uitermate van belang om tijdig, met name vóór 1 juni 2016, de nodige acties te ondernemen.

Overweegt u als (groot)ouder om uw roerende goederen over te hevelen aan uw (klein)kinderen teneinde later de erfbelasting te milderen, maar wenst u zelf toch de touwtjes in handen te houden voor wat betreft de controle en beheer van uw vermogen, alsook een inkomen voor uzelf uit dit vermogen te behouden, dan is het nu dus de hoogste tijd om actie te ondernemen.

Het recent standpunt van de Vlaamse Belastingdienst van 21.03.2016 (nr. 15004, gepubliceerd op 4 april 2016) bepaalt dat gesplitste inschrijvingen van effecten en geldbeleggingen vermoed worden een bevoordeling te zijn en onderwerpt deze voortaan in beginsel aan de erfbelasting. Dit geldt eveneens wanneer de gesplitste inschrijving dateert van meer dan drie jaar voor het overlijden van de schenker. Ontkomen aan deze erfbelasting zou in de praktijk dan alleen kunnen indien men de buitenlandse schenking in het Vlaamse Gewest zou registreren en hierop de schenkbelasting zou betalen. Vanaf 1 juni 2016 is het dus niet meer mogelijk om 0 euro belastingen (mits overleving van de driejarige risicotermijn) te betalen op deze transacties.

Aanvankelijk stelde de Vlaamse Belastingdienst in haar standpunt van 21.03.2016 dat alle schenkingen sedert 1 september 2013 retroactief onder de toepassing van dit nieuwe regime zouden vallen. Omdat het voormelde standpunt terecht heel wat stof deed opwaaien bij fiscalisten en notarissen, werd in samenspraak met het notariaat, de advocatuur en de fiscalisten voorzien in een overgangsperiode in die zin dat de startdatum van het nieuwe standpunt slechts van toepassing zal zijn voor gesplitste inschrijvingen vanaf 1 juni 2016 in plaats van op 1 september 2013.

De ouderdomsvereiste van een woning voor de toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% voor renovatiewerken wordt vanaf 2016 verhoogd van 5 jaar naar 10 jaar.

Deze wijziging werd door de Ministerraad van 27.11.2015 goedgekeurd en gaat in op 1 januari 2016.

Wanneer is nu het BTW-tarief van 6% van toepassing ?

Het BTW-tarief van 6% is, vanaf 01.01.2016, van toepassing bij werken in onroerende staat, indien:

• de woning ouder is dan 10 jaar (gerekend vanaf 01.01.2016);
• éénzelfde aannemer de levering en plaatsing uitvoert;
• de woning een privéwoning is en voor minder dan 50% wordt gebruikt voor beroepsdoeleinden;
• de werken aan de eindgebruiker (eigenaar of huurder) worden gefactureerd.

Het BTW-tarief van 21% is, vanaf 01.01.2016, van toepassing bij werken in onroerende staat, indien:

• de woning jonger is dan 10 jaar;
• de woning voor meer dan 50% voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt;
• bij grote renovatiewerken: woning deels afgebroken en heropgebouwd.

Overgangsmaatregel

De Minister van Financiën voorziet in de volgende overgangsmaatregel:

“Werkzaamheden onderworpen aan een stedenbouwkundige vergunningsplicht of meldingsplicht waarvoor de aanvraag of melding is gedaan uiterlijk op 31.12.2015 kunnen blijven genieten van de toepassing van 6% btw in de mate dat de betrokken facturen worden uitgereikt uiterlijk op 31.12.2017.

Hetzelfde geldt voor contracten met vaste datum die zijn opgemaakt uiterlijk 31.12.2015.”

OPGELET: de overgangsmaatregel is van belang voor:

-de werken die uiterlijk 31.12.2015 nog niet voltooid zijn en die vóór die datum nog niet volledig gefactureerd of betaald zijn;

-de werken die starten na 31.12.2015.

Eén van de vele maatregelen van de taxshift is de verhoging van de roerende voorheffing van 25% naar 27% vanaf 1 januari 2016.

Voor welke inkomsten ?

De roerende voorheffing stijgt van 25% naar 27% op dividenden en interesten. Deze verhoging is ook van toepassing op de liquidatieboni bij de vereffening van vennootschappen.

De liquidatiereserve blijft buiten schot. Indien u een liquidatiereserve aanlegt en 10% roerende voorheffing betaald, dan zal men bij de uitkering na 5 jaar nog altijd maar 5% roerende voorheffing moeten betalen. Indien u binnen de 5 jaar uitkeert, dan stijgt de roerende voorheffing van 15% naar 17%. Bij vereffening van de vennootschap moet er op de liquidatiereserve geen roerende voorheffing betaald worden.

Voor de “vastgeklikte” reserves in kapitaal, stijgt het tarief van 15% naar 17% op kapitaalverminderingen die binnen de twee jaar (kleine vennootschappen) of vier jaar (grote vennootschappen) plaatsvinden.

Voor de interesten van de thematische volksleningen en voor de dividenden uit vastgoedbeleggingsvennootschappen stijgt de roerende voorheffing van 15% naar 27%.

Voor welke inkomsten stijgt de roerende voorheffing niet ?

Kleine vennootschappen die werden opgericht na 1 juli 2013 en die aan een aantal voorwaarden voldoen kunnen nog altijd dividenden uitkeren aan 15% roerende voorheffing.

Ook voor de zogenaamde Letermebons en voor het gedeelte van de interesten op spaarboekjes dat de vrijgestelde schijf overschrijdt, blijft het verlaagde tarief van 15% behouden. Ook auteursrechten blijven genieten van het gunsttarief van 15%.

Anticiperen

Als u van plan bent om dividenden uit te keren, dan kan u dat beter dit jaar nog doen in plaats van volgend jaar en zo 2% besparen. Er moet dan enkel een algemene vergadering gehouden worden die beslist tot een tussentijdse dividenduitkering. U kan enkel tussentijdse dividenden uitkeren van bestaande reserves en overgedragen winsten, niet uit de winst van 2015.

De laatste tijd is er heel wat te doen over het dieselschandaal waarbij men sjoemelsoftware plaatste in wagens om de emissietests te manipuleren. Moet men zich nu zorgen maken over de fiscale consequenties van dit schandaal. De fiscaliteit is namelijk op verschillende vlakken gebaseerd op de Co2-uitstoot van de wagens.

De volgende fiscale regels zijn gebaseerd op de Co2-uitstoot van de wagens :

• De berekening van het voordeel alle aard van personenwagens;
• De fiscale aftrekbaarheid van personenwagens in de vennootschapsbelasting;
• De solidariteitsbijdrage op bedrijfswagens.

De minister van Financiën heeft echter meegedeeld dat :

• Op het vlak van de afwijking van de Co2-uitstoot tussen de opgegeven cijfers en de reële cijfers er tot op heden nog geen duidelijkheid is. De fiscale schade die de overheid heeft geleden is bijgevolg niet te becijferen;
• Het uitgangspunt is dat, in geval er afwijkingen zijn, het de eigenaar is die werd belazerd door Volkswagen en niet de overheid door de burger. De overheid zal dus geen bijkomende belastingen verhalen op de burger.

Volgens de fiscus is het inschrijvingsbewijs, en de Co2-uitstootgehalte dat werd vermeld op dit inschrijvingsbewijs, doorslaggevend voor de vaststelling van het voordeel alle aard.

Men moet dus niet ongerust zijn dat men het voordeel alle aard gaat verhogen of de kostenaftrek van de wagens gaat verminderen omdat de Co2-uitstoot hoger zou zijn dan op het inschrijvingsbewijs werd vermeld.

De berekening van de sociale bijdragen voor zelfstandigen werd vanaf 1 januari 2015 grondig hervormd. De sociale bijdragen worden niet meer berekend op de inkomsten van drie jaar voordien, maar op het inkomen van het jaar zelf.

Principe

Alle natuurlijke personen die in België een beroepsactiviteit uitoefenen, als zelfstandige of als bedrijfsleider, zijn in principe verplicht om sociale bijdragen te betalen.

Sinds 1 januari 2015 worden de sociale bijdragen berekend op basis van het beroepsinkomen van het jaar zelf. Omdat het inkomen van 2015 nog niet gekend is, zal men als voorlopige basis het inkomen van drie jaar terug nemen. Dus voor 2015 zal men het beroepsinkomen van 2012 nemen. Als in 2017 het inkomen definitief gekend is, volgt er een regularisatie.

Wat als het inkomen van dit jaar ernstig afwijkt van dat van drie jaar geleden ?

In tegenstelling tot het verleden heeft men nu de mogelijkheid om de bijdragen te laten aanpassen. Starters zullen zelf een raming moeten maken of de minimumbijdragen moeten betalen. Indien de zelfstandige een hoog inkomen verwacht, kan hij ervoor opteren om hogere bijdragen te betalen. Dit kan hij aanvragen bij zijn sociaal fonds. Het voordeel is dat men achteraf geen hoge regularisatie krijgt. De betaalde bijdragen kunnen bovendien ook afgetrokken worden van de inkomsten van het jaar zelf.

Als men de sociale bijdragen wil verlagen moet men dit kunnen aantonen aan de hand van objectieve elementen zoals ziekte, daling omzet, enz. De aanvraag van verlaging van de sociale bijdragen gebeurt volledig onder de verantwoordelijkheid van de zelfstandige zelf. Als de sociale lasten te laag zijn ingeschat, zal er naast de regularisatie ook een verhoging moeten betaald worden. Deze verhoging bedraagt 3% x het aantal kwartalen tussen het bijdragejaar en de regularisatie, bijkomend eenmalig verhoogd met 7%. Als men een verhoging heeft gevraagd en dit blijkt achteraf teveel te zijn, krijgt men bij de regularisatie geen vergoeding of bonificatie.

Heeft men er belang bij om dit jaar nog bij te storten ?

Alleen al om onaangename regularisaties te vermijden kan het interessant zijn om een bijkomende storting te doen indien blijkt dat de inkomsten dit jaar hoger zijn dan in het refertejaar 2012. Zelfstandigen hebben als voordeel als ze nu anticiperen op deze regularisaties, men deze bijkomende storting onmiddellijk kunnen aftrekken van de beroepsinkomsten van 2015. Hierdoor zakt het netto-belastbaar inkomen, alsook de sociale bijdragen op het ogenblik van de regularisaties.

In een vorig advies gaven wij reeds een korte uiteenzetting over de gewone liquidatiereserve. In haar laatste programmawet heeft de regering opnieuw een maatregel ingevoerd waarbij men ook voor de aanslagjaren 2013 en 2014 een liquidatiereserve kan boeken waardoor men aan een lager tarief dan 25 % dividenden kan uitkeren. Wij bespreken hieronder nog eens in kort de gewone liquidatiereserve van het aanslagjaar 2015 en de bijzondere liquidatiereserve voor de aanslagjaren 2013 en 2014.

Voor wie van toepassing?

Het is enkel van toepassing voor KMO-vennootschappen overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen. Men moet klein zijn op het moment dat men de liquidatiereserve aanlegt. Het is geen probleem als de vennootschap nadien groot wordt.

De gewone liquidatiereserve

KMO-vennootschappen konden voor het aanslagjaar 2015 hun winst van het boekjaar na belastingen overboeken naar een liquidatiereserve. Dit is een gewone boeking op één of meerdere rekeningen van het passief. Er is geen notariële akte of publicatie vereist. Voor de gewone liquidatiereserve kwamen de winsten van de vorige boekjaren niet in aanmerking.

Op deze liquidatiereserve moest men dan een afzonderlijke aanslag betalen van 10%. Deze afzonderlijke aanslag is een anticipatieve heffing en moest gewoon betaald worden via de aanslag vennootschapsbelasting.

Bij latere ontbinding van de vennootschap moet er geen roerende voorheffing meer betaald worden op de liquidatiebonus, die normaal 25% bedraagt.

Bij een dividenduitkering na 5 jaar is er slechts een roerende voorheffing van 5% verschuldigd en 15% bij een dividenduitkering binnen de 5 jaar. De periode van 5 jaar begint te lopen vanaf de afsluitdatum van het belastbaar tijdperk waarin de liquidatiereserve werd aangelegd. Indien men een liquidatiereserve boekt in het boekjaar 2015 en de algemene vergadering van 2020 beslist de liquidatiereserve uit te keren, moet men 15% roerende voorheffing betalen omdat er nog geen 5 jaar verstreken zijn. Indien men wacht tot 2021 zal het slechts 5% roerende voorheffing zijn.

De bijzondere liquidatiereserve

De bijzondere liquidatiereserve is onderworpen aan een gelijkaardige regeling als de gewone liquidatiereserve, alleen heeft men hierbij nu de mogelijkheid om de aangelegde reserves van de aanslagjaren 2013 en 2014 over te boeken naar een liquidatiereserve. Dit is eveneens onderworpen aan een heffing van 10%, waarbij men de mogelijkheid heeft om na 5 jaar een dividend uit te keren aan 5% roerende voorheffing. Bij liquidatie van de vennootschap is er eveneens op deze aangelegde reserve geen roerende voorheffing meer verschuldigd.

De vennootschappen die hiervan willen gebruik maken moeten de heffing van 10 % uiterlijk betalen voor :

• 30 november 2015 voor de reserves van het aanslagjaar 2013;
• 30 november 2016 voor de reserves van het aanslagjaar 2014.

Deze betaling moet spontaan gebeuren en er moet een afzonderlijke aangifte voor ingediend worden. Men mag ook al de heffing betalen voor 30 november 2015 voor de reserves van het aanslagjaar 2014. Andersom kan niet.

De termijn van 5 jaar begint te lopen vanaf de eerste dag van het volgende boekjaar na de betaling. Concreet wil dit zeggen dat als men een gewoon boekjaar heeft dat afsluit op 31 december en men doet een betaling op 30 november 2015, de termijn begint te lopen vanaf 1 januari 2016. Men kan bijgevolg een dividenduitkering doen aan 5% vanaf 1 januari 2021.

Aandachtspunten

1. Men moet de 10% onmiddellijk betalen. Ze verdwijnt dus onmiddellijk uit het vermogen van de vennootschap. Men heeft minder liquide middelen en het heeft ook nadelige gevolgen voor de berekening van de notionele intrestaftrek.
2. Indien er nadien verliezen worden geleden en men bij de liquidatie van de vennootschap minder reserves kan uitkeren is men de 10% kwijt.
3. Het is alleen maar interessant indien de aandeelhouders natuurlijke personen zijn. Indien de aandeelhouders vennootschappen zijn, zal er in de meeste gevallen geen roerende voorheffing van toepassing zijn bij dividenduitkeringen. Gezien er op de liquidatiereserve een afzonderlijke heffing van 10% vennootschapsbelasting van toepassing is die niet verrekenbaar of terugbetaalbaar is, is dit nadelig voor vennootschappen-aandeelhouders. Ook als de aandeelhouders nu natuurlijke personen zijn en later komen de aandelen in handen van een vennootschap is de 10% afzonderlijke aanslag definitief verloren.
4. De nieuwe regeling is vooral interessant voor vennootschappen die onderworpen zijn aan 25% roerende voorheffing bij dividenduitkeringen of bij liquidatie. Maar KMO-vennootschappen opgericht na 1 juli 2013 kunnen, als ze aan een aantal voorwaarden voldoen, genieten van het tarief van 15% roerende voorheffing op dividenduitkeringen. Zij hebben alleen maar baat om een liquidatiereserve te boeken ingeval van liquidatie van de vennootschap om te kunnen genieten van de 10% roerende voorheffing.
5. Als u op korte termijn overweegt om de vennootschap te verkopen is het ook niet echt aangewezen om een liquidatiereserve te boeken en een heffing van 10% te betalen.

Conclusie

De bijzondere liquidatiereserve is net als de gewone liquidatiereserve een interessante maatregel voor KMO-vennootschappen die onderworpen zijn aan het tarief van 25% roerende voorheffing en die dividenden zouden willen uitkeren of over een aantal jaren gaan liquideren. Maar zoals hiervoor omschreven zal men toch altijd moeten rekening houden met een aantal aandachtspunten.

Belastingplichtigen die houder zijn van een buitenlandse rekening moeten dit vanaf dit jaar melden bij het “Centraal Aanspreekpunt” CAP bij de Nationale Bank van België. Deze aanmelding moet ten laatste gebeuren bij het indienen van de aangifte personenbelasting van het aanslagjaar 2015, inkomsten 2014.

Welke rekeningen moet men melden ?

Men moet alle rekeningen die aangehouden worden bij een in het buitenland gelegen bank-, wissel-, krediet- of spaarinstelling melden. Het is bijgevolg van toepassing op lopende rekeningen, spaarrekeningen, termijnrekeningen, effectenrekeningen, enz. Ook rekeningen die gebonden zijn aan hypothecaire leningen of andere vormen van kredietverlening dient men te melden. Paypal-rekeningen dient men in principe niet aan te geven, tenzij zij zijn verbonden aan een beroepsactiviteit of er op de rekeningen geldsommen gehouden worden gedurende een langere periode nodig om de noodzakelijke transacties uit te voeren.

In principe moet men slechts de buitenlandse rekeningen melden die men op enigerlei ogenblik tijdens het belastbaar tijdperk 2014 heeft gehad. Deze melding moet ten laatste gebeuren gelijktijdig met het indienen van de aangifte in de personenbelasting voor het aanslagjaar 2015, inkomsten 2014.

Indien men in de jaren 2012 en 2013 in de aangifte personenbelastingen heeft aangegeven over een buitenlandse rekening te beschikken, zal men ook een aanmelding moeten doen volgens een bijzondere procedure. Dit moet men pas doen nadat men door de Administratie een schriftelijke uitnodiging heeft ontvangen. Dit zal men enkel moeten doen voor rekeningen die men niet meer had in 2014. Indien men dus een rekening heeft gemeld in 2014 van een buitenlandse rekening die reeds bestond in 2012, zal men deze bijzondere procedure niet moeten toepassen.

Wat moet men melden ?

U moet het rekeningnummer, de volledige benaming van de instelling, de BIC-code van de bank (als die er niet is het volledige adres), het land waar de rekening geopend is en de openings- en afsluitingsdatum melden van alle buitenlandse rekeningen.

Hoe melden ?

Men kan op drie verschillende manieren melden :

• Men kan dit elektronisch doen via de website van het CAP (www.cappcc.be);
• Men kan via de website van het CAP een papieren aanmeldingsformulier afdrukken, invullen en samen met een kopie van uw identiteitskaart opsturen;
• De aanmelding kan ook gebeuren door een lasthebber (bv. een accountant) die daartoe over “een geldig mandaat” beschikt waarin uitdrukkelijk vermeld staat dat hij de buitenlandse rekeningen mag meedelen.

Checklist aangifte personenbelasting inkomsten 2014

© 2026 - Arcanus - Accountants & belastingconsulenten