Er zijn twee belangrijke wijzigingen in verband met de roerende voorheffing op roerende inkomsten.  De eerste wijziging is de herinvoering van de verminderde roerende voorheffing van 15% op dividenden voor KMO’s. De tweede wijziging is de verhoging van de roerende voorheffing op liquidatieboni van 10% naar 25%.
Wij bespreken beide maatregelen hierna in het kort.

Verminderde roerende voorheffing op dividenden voor KMO’s

Tot voor kort konden bepaalde vennootschappen die aan een aantal voorwaarden voldeden genieten van een roerende voorheffing van 15% op dividenduitkeringen. Dit tarief werd voor dergelijke vennootschappen in 2012 opgetrokken naar 21% en met ingang vanaf 1 januari 2013 afgeschaft, waardoor alle dividenduitkeringen onderworpen waren aan het tarief van 25%.

Vanaf 1 juli 2013 kunnen KMO’s, onder bepaalde voorwaarden, terug genieten van een verlaagd tarief. De roerende voorheffing op gewone dividenden bedraagt dan :

• 20% voor dividenden uitgekeerd uit de winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng;
• 15% voor dividenden uitgekeerd uit de winstverdeling van het derde boekjaar na dat van de inbreng;

Indien men vóór deze periode nog uitkeringen doet blijft het tarief van 25% van toepassing.

De nieuwe regeling is pas van toepassing vanaf 1 juli 2013. Bij een boekjaar dat loopt per kalenderjaar, zal men bij een kapitaalverhoging tussen 1 juli 2013 en 31 december 2013, pas kunnen genieten van het verlaagde tarief van 20% bij de winstverdeling van het boekjaar van 2015. Vanaf het boekjaar 2016 kan men genieten van het verminderde tarief van 15%.

Als men in een bestaande vennootschap een kapitaalinbreng doet van 20.000 € om het kapitaal van 20.000 € op 40.000 € te brengen, zal later bij een dividenduitkering 50% van de uitkering onderworpen zijn aan het verlaagde tarief van 15% en 50% aan het normale tarief van 25%.

De belangrijkste voorwaarden zijn de volgende :

• De nieuwe aandelen moeten uitgegeven zijn vanaf 1 juli 2013, hetzij bij de oprichting van de vennootschap, hetzij in het kader van een kapitaalverhoging;
• De regeling geldt enkel voor “kleine vennootschappen” zoals bedoeld in artikel 15 W. Venn.;
• De inbreng of kapitaalverhoging moet in geld gebeuren;
• De aandelen moeten op naam zijn uitgegeven (niet gedematerialiseerd) en moeten volledig volstort zijn;
• Het voordeel van de verlaagde roerende voorheffing is beperkt tot de aandeelhouders die initieel hebben deelgenomen aan de inbreng en deze nieuwe aandelen ononderbroken in volle eigendom hebben behouden sinds de kapitaalinbreng. Bij overdracht van de nieuwe aandelen verliest de nieuw aandeelhouder aldus het recht op de verlaagde roerende voorheffing. Er zijn echter uitzonderingen voorzien ingeval van erfenis en schenking.

De vennootschappen die niet gehouden zijn tot een minimum maatschappelijk kapitaal (VOF, Comm.V. en CVOA) genieten pas van het voordeel indien het maatschappelijk kapitaal na de inbreng minstens gelijk is aan het minimum maatschappelijk kapitaal van een BVBA. Voor genoemde vennootschappen moet het fiscaal kapitaal na inbreng aldus minimum 18.550 € bedragen.

Er is ook een antimisbruikbepaling voorzien voor vennootschappen die eerst hun kapitaal zouden verminderen. Wanneer vanaf 1 mei 2013 kapitaalverminderingen zijn uitgevoerd, komen kapitaalverhogingen vanaf 1 juli 2013 enkel in aanmerking voor het verlaagde tarief, in de mate dat het bedrag van de verhoging de vermindering overstijgt.
Hetzelfde geldt wanneer een natuurlijke persoon kapitaal inbrengt, dat men heeft verkregen door een kapitaalvermindering door te voeren in een andere verbonden onderneming.

Roerende voorheffing op liquidatiebonus

Vanaf 1 oktober 2014 wordt het tarief op de liquidatieboni verhoogd van 10% naar 25% onafhankelijk van de datum van de ontbinding van de vennootschap.

Wat is nu een liquidatiebonus ?
Bij de ontbinding van de vennootschap worden alle activa verkocht, de vorderingen geïnd en de schulden betaald. Het geld dat daarna overblijft, wordt aan de aandeelhouders uitgekeerd. Dit bedrag min het kapitaal noemt men de “liquidatiebonus”.

Om te vermijden dat ondernemingen massaal geliquideerd worden werd er een overgangsregeling voorzien. Bedrijven kunnen vanaf 1 juli 2013, onder bepaalde voorwaarden, de belaste reserves uitkeren, met inhouding van 10% roerende voorheffing, op voorwaarde dat de verworven dividenden onmiddellijk worden aangewend ter verhoging van het maatschappelijk kapitaal.
Enkel de belaste reserves die definitief zijn vastgesteld door de algemene vergadering ten laatste op 31 maart 2013, komen in aanmerking. Voor veel vennootschappen, die afsluiten per 31 december, werd de jaarrekening per 31 december 2012 nog niet goedgekeurd door de algemene vergadering voor 31 maart 2013. Dit wil concreet zeggen dat enkel de belaste reserves per 31 december 2011 in aanmerking komen.
Het bedrag waarmee de belaste reserves verminderd worden, moeten in het kapitaal opgenomen zijn tijdens het laatste boekjaar dat afsluit vóór 1 oktober 2014. Voor veel vennootschappen is dat het boekjaar 2013, dat afgesloten wordt op 31 december 2013.

Deze omgezette reserves worden beschouwd als gestort kapitaal. Indien de vennootschap later overgaat tot een kapitaalvermindering, zal deze kapitaalvermindering eerst aangerekend worden op het nieuw ingebrachte kapitaal. Er zal dan geen roerende voorheffing verschuldigd zijn op deze kapitaalvermindering in de mate dat de kapitaalvermindering ten vroegste plaatsvindt na een verloop van 8 jaar voor grote vennootschappen en 4 jaar voor KMO’s.

Indien men dus vroegtijdig een kapitaalvermindering doet zijn volgende roerende voorheffing verschuldigd :

Bij niet KMO-vennootschappen :

• bij terugbetaling tijdens de eerste 4 jaar bedraagt deze 15%;
• tijdens het 5° en 6° jaar bedraagt deze 10%;
• tijdens het 7° en 8° jaar bedraagt deze 5%

Bij KMO’s :

• bij terugbetaling tijdens de eerste 2 jaar bedraagt deze 15%;
• tijdens het 3° jaar bedraagt deze 10%;
• tijdens het 4° jaar bedraagt deze 5%.

Uitgekeerde reserves die werden opgenomen in het kapitaal in het kader van deze maatregel, zullen later niet in aanmerking komen om te kunnen genieten  van het verlaagde tarief van 15% roerende voorheffing op dividenduitkeringen. Voor deze maatregel is het namelijk vereist dat de kapitaalverhoging in geld moet gebeuren.

Ook hier is een antimisbruikbepaling voorzien. De vennootschappen die naar aanleiding van deze maatregel hun dividendpolitiek wijzigen zullen gesanctioneerd worden. Vennootschappen zouden immers de betaling van 25% op dividenden kunnen vervangen door een betaling van 10% door incorporatie in kapitaal. De sanctie is een afzonderlijk aanslag van 15% op het positief verschil tussen het effectieve dividend en het normale dividend zoals verwacht op basis van de uitkeringspolitiek in de voorbije 5 jaren. Heeft u dus in de laatste vijf jaren dividenden uitgekeerd, dan moet u dat ook doen in het jaar dat de maatregel werd toepast, indien er natuurlijk winst is.

Men zou kunnen overwegen om een vennootschap te vereffenen en nadien een nieuwe vennootschap op te starten. Maar hier zal de fiscus met argusogen op toezien en zou men eveneens de antimisbruikbepaling op kunnen inroepen. Men zal dan heel goede financiële en/of economische redenen moeten kunnen aanhalen.

Uitgekeerde reserves die werden opgenomen in het kapitaal in het kader van deze maatregel, zullen later niet in aanmerking komen om te kunnen genieten  van het verlaagde tarief van 15% roerende voorheffing op dividenduitkeringen.

Aan de belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven werd de afgelopen jaren nogal wat gesleuteld. We bekijken even in het kort hoe de spelregels er uitzien vanaf 2012.

Energiebesparende uitgaven betaald in 2012

De belastingvermindering werd afgeschaft voor alle energiebesparende uitgaven, behalve die voor dakisolatie. De nieuwe regels zien er als volgt uit :

• de belastingvermindering voor de uitgaven voor dakisolatie bedraagt nu nog 30%;
• het maximumbedrag van de vermindering bedraagt 2.930,00 €;
• er is geen overdracht meer mogelijk indien men boven de maximum grens van 2.930,00 € komt;
• de belastingvermindering kan wel omgezet worden in een terugbetaalbare belastingkrediet indien er onvoldoende belastingen verschuldigd zijn.

Overgangsmaatregel

Er is echter een overgangsmaatregel uitgewerkt voor uitgaven die werden betaald in 2012, maar waarvoor er reeds een overeenkomst werd ondertekend voor 28 november 2011. Voor deze uitgaven blijven de regels van 2011 van toepassing. Dit wil zeggen dat :

• de belastingvermindering 40% bedraagt;
• het maximum bedrag van de vermindering 2.930,00 € bedraagt, eventueel te verhogen met 880,00 € voor de installatie van zonnecelpanelen;
• er wel nog een mogelijkheid bestaat om het overschot naar de volgende drie jaren over te dragen;
• de omzetting van de vermindering in een belastingkrediet mogelijk blijft.

In de overgangsregeling komen volgende uitgaven nog in aanmerking :

• Werken in een woning die tenminste 5 jaar in gebruik is genomen :
• De vervanging van oude stookketels of het onderhoud van een stookketel.
• De plaatsing van dubbele beglazing, eventueel met inbegrip van het raamwerk (een terrasdeur wordt gelijkgesteld met een raam).
• De isolatie van daken, vloeren en muren. Vanaf 2011 geen belastingvermindering meer voor vloer- en muurisolatie.
• De plaatsing van een warmteregeling van centrale verwarming voor thermostatische kranen of kamerthermostaat met tijdsinschakeling.
• De energie-audit van de woning.
• De plaatsing van andere uitrusting voor geothermische energieopwekking (warmtepompen).
• De installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie.
• De plaatsing van fotovoltaïsche zonnecelpanelen.
  • Werken in een woning die minder dan 5 jaar in gebruik is genomen :
  • De plaatsing van andere uitrusting voor geothermische energieopwekking (warmtepompen).
  • De installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie.
  • De plaatsing van fotovoltaïsche zonnecelpanelen.

Energiebesparende uitgaven betaald in 2013

De vermindering blijft enkel van toepassing op de isolatie van daken. De vermindering bedraagt 30% van de werkelijk betaalde uitgaven, met een maximum van 3.010,00 €. De belastingvermindering kan niet meer omgezet worden in een terugbetaalbaar belastingkrediet en de overdracht van overschotten is ook niet meer mogelijk. Overdrachten van voorgaande jaren blijven overdraagbaar.

Wie kan van de belastingvermindering genieten ?

De belastingvermindering kan genoten worden door de volle of naakte eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder, vruchtgebruiker of de huurder. Enkel natuurlijke personen kunnen hiervan genieten.

 Welke onroerende goederen komen in aanmerking ?

De energiebesparende investeringen moeten gedaan worden in een woning gelegen in België of in het buitenland. Het moet een gebouw zijn dat voor bewoning bestemd is. Het gebouw mag geen beroepsmatig karakter hebben, zoals een winkel of atelier. Men dient de woning niet zelf te betrekken, bijgevolg komen ook verhuurde woningen in aanmerking. De belastingvermindering is niet beperkt tot één woning, ze kan genoten worden voor meerdere woningen. De woning moet minstens 5 jaar in gebruik zijn genomen als woning bij de aanvang van de werken.

Wie moet de werken uitvoeren ?

De werken moeten uitgevoerd worden door een aannemer, maar niet meer zoals vroeger door een “geregistreerde” aannemer. De werken dienen wel te voldoen aan bepaalde technische vereisten.  Indien men zelf de plaatsing doet, komt de investering niet in aanmerking voor belastingvermindering. Indien de belastingplichtige zelf de materialen aankoopt, maar ze laat plaatsen door een aannemer, komen volgens de fiscus enkel de kosten van de plaatsing in aanmerking. Maar recente rechtspraak spreekt dit echter tegen.

Bedrag van de belastingvermindering

De belastingvermindering bedraagt 40 % voor de uitgaven in de overgangsregeling en 30% voor de uitgaven in de nieuwe regeling, waarbij enkel de dakisolatie in aanmerking komt. De vermindering is echter beperkt per belastbaar tijdperk en per woning tot 2.930,00 € voor aanslagjaar 2013. Dit bedrag wordt echter verhoogd met maximum 880,00 € voor uitgaven van de overgangsregeling, voor zover deze verhoging uitsluitend betrekking heeft op :

• De plaatsing van andere uitrusting voor geothermische energieopwekking (warmtepompen).
• De installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie.
• De plaatsing van fotovoltaïsche zonnecelpanelen.

Bepalend voor de belastingvermindering is de datum van betaling en niet de datum van de factuur, contract of beëindiging van de werken. Dus ook voorschotten komen in aanmerking op voorwaarde dat de werken werden uitgevoerd op datum van de indiening van de aangifte personenbelasting.

Overdracht belastingvermindering

Indien de belastingvermindering per woning hoger is dan 2.930,00 € of 3.810,00 €, kan het saldo van de gecreëerde belastingvermindering overgedragen worden naar de drie volgende belastbare tijdperken. De overdracht is enkel van toepassing voor woningen die al 5 jaar in gebruik zijn genomen.

Te vervullen formaliteiten

De belastingplichtige moet beschikken over een factuur van een aannemer en een betalingsbewijs kunnen voorleggen. De factuur moet ook een aantal verplichte vermeldingen bevatten. Eventueel moet men ook beschikken over documenten die aantonen dat de woning ouder is dan 5 jaar.

Checklist aangifte personenbelasting inkomsten 2012

De wijziging van de berekening van het voordeel van alle aard voor personenwagens zorgde het afgelopen jaar voor heel wat verwarring. De fiscus heeft de voorbije maanden nogal wat pogingen ondernomen, via de zogenaamde FAQ’s, om hierin verduidelijking te brengen. Wij willen hierbij dan ook de voornaamste aspecten kort toelichten.
Tot en met 2011 werd het  voordeel alle aard inzake het privé-gebruik van een bedrijfswagen berekend in functie van de Co2-uitstoot en de afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling, zijnde 5.000 km of 7.500 km. Vanaf 2012 wordt het voordeel berekend in functie van de Co2-uitstoot en de catalogusprijs van de wagen. Dus een hogere belasting voor duurdere en vervuilende wagens.

Berekening vanaf 2012

Vanaf 1 januari 2012 moet men de cataloguswaarde vermenigvuldigen met een Co2-percentage. Dit bedrag mag men dan nog eens beperken tot 6/7.

De cataloguswaarde is de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier inclusief opties en werkelijk betaalde BTW, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno. Dus ook bij tweedehandsvoertuigen wordt de berekening gemaakt op basis van de nieuwwaarde. Als correctie op de nieuwwaarde mag men ieder jaar de nieuwwaarde verminderen met 6% per levensjaar van het voertuig, met een maximum van 30%. De basis-Co2 coëfficient bedraagt 5,5% voor een Co2-uitstoot van 95g/km voor dieselvoertuigen en 115 g/km voor benzinevoertuigen. Wanneer de uitstoot hoger ligt, zal de coëfficiënt verhogen met 0,1% per Co2-gram, met een maximum percentage van 18%. Ligt de uitstoot lager dan wordt de coëfficiënt verminderd met 0,1% per Co2-gram met een minimum percentage van 4%. De berekening zal ook beperkt worden tot 6/7. Het belastbaar voordeel kan nooit minder dan 1.200 € per jaar bedragen.

Voorbeeld :

Men heeft een wagen die een waarde heeft inclusief BTW en opties en zonder de verkregen kortingen van 50.000 €. Het betreft een diesel met een Co2-uitstoot van 150 gr/km en de afstand van de woning tot het werk is 15 kilometer.

Belastbaar voordeel in 2011 :
-> 5.000 km x 150 Co2 x 0,00237 = 1.777,50

Belastbaar voordeel in 2012 :
-> 50.000 € x (5,5% +(150-95) x 0,1%)) x 6/7 of 50.000 € x 11% x 6/7 = 4.714,29

Stel deze wagen is 2 jaar oud :

-> (50.000 € x 88 %) x (5,5% +(150-95) x 0,1%) x 6/7 of 50.000 x 88% x 11% x 6/7 = 4.148,57

Cataloguswaarde

Bij nieuwe wagens is de cataloguswaarde gekend. Maar het probleem is dat bij tweedehands aangekochte voertuigen, waarbij men niet beschikt over de originele aankoopfactuur, de cataloguswaarde niet gekend is. De administratie is een samenwerking opgestart met Federauto. Deze laatste heeft een tool ontwikkeld die gekoppeld is aan een databank waarin alle historische cataloguswaarden van voertuigen zijn opgenomen en waarbij men automatisch het voordeel kan berekenen van al de wagens. Het publiek heeft geen rechtstreeks toegang tot deze tool, maar onrechtstreeks wel, via het contactcenter van de FOD Financiën op het nummer 0257/257.57. Om lange wachttijden te vermijden vraagt het contactcenter om een formulier in te vullen en per mail te versturen. Dit kan via de link : http://annu.belbone.be/towv3/index.php4?lang=nl&type_doc=data3.

Men mag per jaar de cataloguswaarde met 6% verminderen, met een maximum van 30%.  Deze termijn begint te lopen vanaf de datum van de eerste inschrijving van het voertuig.  Een begonnen maand telt voor een volledige maand. Dus voor een wagen ingeschreven op 9 april zal de berekening altijd gebeuren vanaf 1 april. Dit wil dus ook zeggen dat voor wagens die niet in januari worden aangekocht men ieder jaar twee berekeningen moet maken. Bv bij een wagen gekocht op 9 april 2011 moet men in 2012 een berekening maken van de eerste 3 maanden waarbij men 100 % van de cataloguswaarde moet nemen en een tweede berekening waarbij men 9 maanden aan 94 % van de cataloguswaarde mag nemen.

Kortingen en opties

Kortingen moeten in principe terug toegevoegd worden voor de berekening van de cataloguswaarde.

Maar wanneer er tijdelijke prijsverlagingen worden gegeven door de constructeurs en deze ook daadwerkelijk worden opgenomen als catalogusprijs, dan moet men deze kortingen niet bijtellen. Hetzelfde principe geldt, en onder dezelfde voorwaarden :

• wanneer ter gelegenheid van promotionele acties optiepaketten worden aangeboden aan een lagere prijs dan die van de individuele opties;
• wanneer ingevolge een promotionele actie een voertuig wordt voorzien van een optiepakket, en dat voertuig samen met dat optiepakket aan dezelfde catalogusprijs als voorheen wordt aangeboden.

Wanneer niet voldaan is aan de voormelde voorwaarden, moet het klantenvoordeel wel als een gewone korting worden aangemerkt, en bijgevolg dus toegevoegd worden aan de catalogusprijs.

Eigen bijdrage

Het voordeel van alle aard mag verminderd worden met de persoonlijke bijdragen die men heeft betaald. Maar dit wordt door de fiscus nogal strikt geïnterpreteerd. Volgende terugbetalingen worden door de fiscus niet als eigen bijdragen beschouwd :

• betaling van eigen set winterbanden;
• kosten wasbeurt betalen;
• zelf de brandstofkosten betalen;
• zelf de verzekering betalen;
• zelf de plaatsing van een trekhaak of fietsendrager betalen.

Zelf betaalde opties mogen worden afgetrokken van het voordeel, als deze opties de waarde van de wagen verhogen.

Als men een wagen met brandstofkaart ter beschikking  geeft aan een werknemer en de werkgever vraagt een bijdrage in het brandstofverbruik, dan mag men dit in mindering brengen van het voordeel. Maar als men een wagen ter beschikking krijgt zonder tankkaart, dan mag men de zelf betaalde brandstofkosten niet in mindering brengen van het voordeel.

Indien een werknemer een bedrijfswagen ter beschikking krijgt en een eigen bijdrage moet betalen van zodra een bepaald aantal kilometers overschreden wordt, zijn deze eigen bijdragen aftrekbaar.

Checklist aangifte personenbelasting inkomsten 2010

De voorbije maanden is er heel wat te doen geweest rond de problematiek van de toepassing van de bijzondere heffing van 309 % op geheime commissielonen. De bijzondere aanslag moet worden toegepast op de kosten en voordelen van alle aard, toegekend aan werknemers of bedrijfsleiders, die niet verantwoord worden door individuele fiches en samenvattende opgaven. Daarnaast wordt deze aanslag eveneens toegepast op de verdoken meerwinsten.  De fiscus heeft onlangs een addendum gepubliceerd bij de circulaire van 1 december 2010.

Overgangsregeling

Het addendum voorziet in een overgangsregeling waarbij men tot en met 30 juni 2012 de mogelijkheid heeft, om de niet aangegeven voordelen, te regulariseren en alsnog aan te geven.

Er wordt daarbij een onderscheid gemaakt tussen :

1. Voordelen alle aard die forfaitair worden geraamd, inclusief het voordeel voor een GSM, die aan het licht komen n.a.v. een controle die aangevat is voor 1 juli 2012. Onder de forfaitair geraamde voordelen vallen onder meer de voordelen uit de terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen, een woning,  verwarming en elektriciteit. Voor deze categorie kan men de aanslag geheime commissieloon slechts ontlopen als de voordelen nog effectief ten name van de genieters binnen de wettelijke termijnen kunnen belast worden. Een corrigerende boeking via de rekening courant is niet toegelaten.
2. De voordelen van de vorige categorie die niet aan het licht komen tijdens een van voor 1 juli 2012 aangevatte controle en alle andere voordelen. In dit geval voorziet men in een regularisatieperiode. Hier moet de bijzondere heffing niet toegepast worden indien ze op spontane wijze worden aangegeven bij de bevoegde controlediensten van de personenbelasting en dit uiterlijk op 30 juni 2012.

Vanaf 1 juli 2012 zal de bijzondere aanslag geheime commissieloon consequent moeten toegepast worden.

Versoepeling

Het addendum voorziet in een versoepeling. Er staat te lezen dat :

“De houding waarbij opzettelijk geen fiches en samenvattende opgaven worden opgemaakt zoals door de wet opgelegd en de fiscale controle wordt afgewacht om alsdan het bedrag dat op de voorgeschreven wijze had moeten worden vermeld op de rekening courant van de genieter van het voordeel in te schrijven, kan niet worden aanvaard. Buiten deze hypothese lijkt het redelijk, inzonderheid met het oog op het vermijden van een toename van de administratieve en gerechtelijke geschillen, dat rekening wordt gehouden met de goede trouw van de belastingplichtige die iets uit het oog zou hebben verloren of een fout zou hebben begaan, met het uitzonderlijk karakter van de niet-aangifte, met het relatieve belang van de fout van de belastingplichtige, met name in vergelijking met dat van de andere fiscale verplichtingen waaraan hij wel heeft voldaan.”

Boeking rekening courant

Een spontane boeking van het voordeel op rekening courant is nog altijd mogelijk op voorwaarde dat men dit boekt in het belastbaar tijdperk waarin het voordeel werd toegekend. Tijdens de controle een rechtzetting doen via de rekening courant is uitdrukkelijk verboden.

Privékosten

De fiscus zal voortaan ook strenger optreden tegen privékosten die terug te vinden zijn in de boekhouding van vennootschappen. Het betreft hier namelijk verdoken bezoldigingen. Dus reizen, etentjes, communiefeesten, fietsen, kledij, enz die voor het gezin worden aangekocht en die niet beroepsmatig zijn, kunnen eveneens onderworpen worden aan de afzonderlijke aanslag.

Een voordeel van alle aard is een voordeel dat een onderneming toekent aan een personeelslid of aan een bedrijfsleider, bv. een bedrijfswagen, de terbeschikkingstelling van een onroerend goed, enz.

Deze voordelen van alle aard worden beschouwd als een beroepsinkomen. De werknemer of bedrijfsleider die dit voordeel ontvangt, zal dus belasting moeten betalen op het bedrag dat overeenkomt met de waarde van het voordeel van alle aard.

Bepaalde voordelen van alle aard worden in hoofde van de werknemer of bedrijfsleider belast op  basis van een forfaitair bedrag. De berekeningsmethodes werden bij Koninklijk Besluit vastgelegd. In de begroting van 2012 werden hier aanzienlijke wijzigingen aangebracht voor een aantal voordelen van alle aard. De nieuwe berekening van het voordeel van de personenwagens werd zelfs opgenomen in artikel 36 §2 van het Wetboek Inkomstenbelasting en niet meer in het Koninklijk Besluit artikel 18.

Intresten debet rekening-courant

Wie kan beschikken over gelden van zijn vennootschap zonder daarvoor intresten te moeten betalen, wordt belast op een voordeel alle aard of een zgn. voordeel fictieve debetrente.

Het voordeel van de debetrente wordt berekend op de gemiddelde stand van de rekening courant. In principe moet deze gemiddelde stand per maand berekend worden, maar als er weinig schommelingen hebben plaatsgevonden kan de gemiddelde stand op jaarbasis berekend worden.

Bedrijfswagens

Het voordeel alle aard inzake het privé-gebruik van een bedrijfswagen zal niet meer berekend worden in functie van de Co2-uitstoot en de afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling, zijnde 5.000 km of 7.500 km. Vanaf 2012 zal het voordeel berekend worden in functie van de Co2-uitstoot en de catalogusprijs van de wagen. Dus een hogere belasting voor duurdere en vervuilende wagens. De cataloguswaarde is de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier inclusief opties en werkelijk betaalde BTW, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno. Dus ook bij tweedehandsvoertuigen wordt de berekening gemaakt op basis van de nieuwwaarde. Als correctie op de nieuwwaarde mag men ieder jaar de nieuwwaarde verminderen met 6%, per levensjaar van het voertuig, met een maximum van 30%. De basis-Co2 coëfficient bedraagt 5,5% voor een Co2-uitstoot van 95g/km voor dieselvoertuigen en 115 g/km voor benzinevoertuigen. Wanneer de uitstoot hoger ligt, zal de coëfficiënt verhogen met 0,1% per Co2-gram, met een maximum percentage van 18%. Ligt de uitstoot lager dan wordt de coëfficiënt verminderd met 0,1% per Co2-gram met een minimum percentage van 4%. De berekening zal ook beperkt worden tot 6/7. Het belastbaar voordeel bedraagt minstens 1.200 € per jaar voor 2012.

Voorbeeld :

Men heeft een wagen die een waarde heeft inclusief BTW en opties en zonder de verkregen kortingen van 50.000 €. Het betreft een diesel met een Co2-uitstoot van 150 gr/km en de afstand van de woning tot het werk is 15 kilometer.

Belastbaar voordeel in 2011 :
-> 5.000 km x 150 Co2 x 0,00237 = 1.777,50

Belastbaar voordeel in 2012 :
-> 50.000 € x (5,5% +(150-95) x 0,1%)) x 6/7 of 50.000 € x 11% x 6/7 = 4.714,29

Stel deze wagen is 2 jaar oud :

-> (50.000 € x 88 %) x (5,5% +(150-95) x 0,1%) x 6/7 of 50.000 x 88% x 11% x 6/7 = 4.148,57

Woning

Voor de gratis terbeschikkingstelling van woningen wordt de coëfficiënt, bij woningen waarvan het kadastraal inkomen hoger is dan 745 €, opgetrokken van 2 naar 3,8. Voor woningen met een kadastraal inkomen lager dan 745 € zal er dus niets wijzigen en blijft het 1,25.

Bij gemeubelde woningen moet men het voordeel alle aard nog eens verhogen met 2/3.

Voorbeeld :

U hebt een woning met een geïndexeerd kadastraal inkomen van 1.500 €.

Belastbaar voordeel in 2011 : 1.500 x 100/60 x 2 = 5.000

Belastbaar voordeel in 2012 : 1.500 x 100/60 x 3,8 = 9.500

Elektriciteit en verwarming

Aangaande de verstrekking van elektriciteit en verwarming komt er eveneens een verhoging van de bedragen van de voordelen.

Voor leidinggevend personeel en bedrijfsleiders :

Deze bedragen worden ook voortaan jaarlijks geïndexeerd.

Niemand betaalt graag belastingen. Om weinig belastingen te betalen moet men het belastbaar inkomen zo laag mogelijk trachten te houden. Het is dan ook belangrijk om te weten welke kosten men kan aftrekken van de ontvangen inkomsten.

Wat zijn aftrekbare beroepskosten ?

Beroepskosten zijn uitgaven die men gedaan heeft om een beroepsactiviteit te kunnen uitoefenen. Er moet dus een verband zijn tussen de kost en de beroepsactiviteit.

Artikel 49 van het Wetboek van Inkomstenbelastingen zegt het volgende over beroepskosten :

“Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed.

Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.”

In dit artikel kan men 4 belangrijke principes terugvinden :

1. De kosten moeten verband houden met de beroepsactiviteit. Privé-uitgaven zijn dus niet aftrekbaar.
2. De kosten moeten in het jaar van aftrek zijn gedragen of betaald of het karakter hebben van een zekere en vaststaande schuld. Dus ook kosten die nog niet in het jaar zelf werden betaald maar waar men de factuur pas een jaar na de levering van de goederen of diensten,  ontvangt, kan in kosten geboekt worden.
3. Om een belastbaar inkomen te verkrijgen of te behouden. Het is dus perfect mogelijk dat men bv in een eerste jaar alleen maar uitgaven heeft maar nog geen inkomsten.
4. Verantwoord door bewijsstukken. Men zal dus facturen, BTW bonnetjes, bankuittreksels, contracten moeten bijhouden als bewijsstuk.

Zelfstandigen en vennootschappen moeten hun werkelijke beroepskosten bewijzen. Personen die een vrij beroep uitoefenen, bedrijfsleiders en loontrekkenden hebben de mogelijkheid om te kiezen tussen de aftrek van werkelijke beroepskosten of de aftrek van het wettelijk forfait. Wij gaan het in dit geval enkel hebben over de werkelijke beroepskosten.

Bij eenmanszaken zullen er kosten zijn die zowel een beroepsmatig als een privé-karakter hebben. Voor deze gemengde kosten zal er een verhouding moeten bepaald worden tussen beroep en privé.

Niet aftrekbare kosten of slechts gedeeltelijk aftrekbare kosten

Bepaalde kosten zijn niet aftrekbaar of slechts gedeeltelijk aftrekbaar. Dit noemt men de verworpen uitgaven.

100 % verworpen :

• Belastingen en verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsintresten met betrekking tot deze belastingen
• Geldboeten : fiscale boeten, verkeersboeten, BTW boete, enz.
• Kosten voor niet specifieke beroepskledij. Wel aftrekbaar zijn werkkledij die ter bescherming verplicht moeten gedragen worden en bijzondere kledij die eigen zijn aan de aard van de beroepswerkzaamheid, bv toga van een advocaat.
• Kosten van allerlei aard met betrekking tot jacht, visvangst, jachten of andere pleziervaartuigen en lusthuizen, behalve indien en in zover de belastingplichtige bewijst dat zij bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid en uit hoofde van de eigen aard daarvan noodzakelijk zijn, of in de belastbare bezoldigingen van de begunstigde personeelsleden zijn begrepen.

50 % verworpen :

• Receptiekosten.
• Relatiegeschenken. Reclameartikelen die opvallend en blijvend de benaming van de onderneming dragen, zijn volledig aftrekbaar.

31 % verworpen :

• Restaurantkosten. Restaurantkosten van vertegenwoordigers van de voedingssector in het kader van klanten- en leveranciersrelaties zijn evenwel volledig aftrekbaar.

25 % verworpen :

–        Bij eenmanszaken zijn de autokosten voor 25% verworpen.

• Volgende kosten vallen onder deze aftrekbeperking :
  – onderhoud
  – brandstofkosten
  – verzekering
  – keuring
  – carwash
  – pechverhelping
  – parking
  – huur/leasing
  – afschrijvingen
  – verkeersbelasting
  – minderwaarde
  – enz
• De financieringskosten van wagens en mobilofoonkosten blijven echter 100 % aftrekbaar.

–        Bij vennootschappen zijn dezelfde autokosten aftrekbaar in functie van de Co2 uitstoot van het voertuig :

Brandstofkosten zijn altijd voor 25 % verworpen ongeacht de Co2-uitstoot.

Voor wagens met een Co2 uitstoot van 0 gram (elektrische wagens) is er een aftrek van 120%.

Overzicht aftrekbare beroepskosten

Hierbij trachten wij een overzicht te geven van de beroepskosten, zonder echter volledig te kunnen zijn.

Huisvestingskosten

• Huur en huurlasten
• Verwarming, elektriciteit, gas en water
• Verzekering brand
• Onderhoud
• Herstellingen
• Afschrijvingen op gebouwen en inrichting gebouwen
• Onroerende voorheffing
• Intresten op leningen van gebouwen

Kantoorkosten en administratiekosten

Volgende kosten komen hiervoor in aanmerking :

• telefoon, internet en GSM
• bureelbenodigdheden
• papier en fotokopieën
• postzegels
• abonnementen en bijdragen
• vakliteratuur
• cursussen en opleidingen

Vervoerskosten

Voor de autokosten verwijzen wij naar de uiteenzetting bij de verworpen uitgaven. Voor vrachtwagens en bestelwagens verwijzen wij naar hetzelfde overzicht van de aftrekbare beroepskosten als bij personenwagens, met dien verstande dat deze kosten 100 % aftrekbaar zijn.

Vergoedingen aan derden

• commissies
• erelonen accountant, belastingconsulent
• erelonen advocaat, notaris, architecten, enz
• sociaal secretariaat
• verzekering BA beroep
• andere verzekeringen

Verkoopkosten

• publiciteit
• relatiegeschenken (50%)
• restaurantkosten (69%)
• sponsoring
• beurskosten
• etalage- en versieringskosten
• verpakkingsmateriaal

Exploitatiekosten

• klein materiaal
• onderhoud en herstelling materieel en machines
• wasserijkosten
• huur materieel

Andere uitgaven

Hier vermelden wij :

• specifieke beroepskledij
• bijdrage kas zelfstandige
• vrij aanvullend pensioen
• individuele pensioentoezegging (enkel voor vennootschappen)
• verzekering tegen inkomstenverlies (NIET hospitalisatie of aanvullende ziekteverzekering)
• personeelskosten : bezoldigingen, patronale lasten en andere personeelskosten
• groepsverzekering voor personeel
• intresten en bankkosten
• enz

Afschrijvingen

Aankopen van goederen die meerdere jaren worden gebruikt worden als investeringen beschouwd. Hierop zal worden afgeschreven over verschillende jaren, afhankelijk van de levensduur. Op volgende investeringen kan worden afgeschreven :

• afschrijvingen op gebouwen
• afschrijvingen op kantoormaterieel
• afschrijvingen op bureelmeubilair
• afschrijvingen op voertuigen
• afschrijvingen op inrichting gebouwen

Momenteel zijn er nog geen officiële teksten, maar de fiscale maatregelen waarover, in het kader van de opmaak van de begroting, een akkoord werd bereikt, zal zijn gevolgen hebben voor iedere belastingplichtige. Wij zetten de maatregelen eventjes op een rijtje.

Vennootschappen

• Beperking van de notionele intrestaftrek tot 3% en 3,5 % voor KMO’s. Tevens wordt de overdraagbaarheid afgeschaft. De opgebouwde notionele intrestaftrek tot en met 2011, zal wel nog in aftrek kunnen gebracht worden, maar beperkt worden tot 60% van de belastbare winst van het jaar van de aftrek.
• Er komt een maatregel tegen de onderkapitalisatie van vennootschappen, in het kader van de strijd tegen de fiscale fraude. Door de invoering van een “Thin-cap” regel, zijn betaalde of toegekende intresten van leningen niet fiscaal aftrekbaar als de verkrijger van de inkomsten onderworpen is aan een aanzienlijk voordeligere belastingregeling. De ondernemingen die meer dan 5 maal hun eigen vermogen ontlenen in dergelijke leningen, mogen hun rentekosten op het gedeelte van de leningen die 5 maal het eigen vermogen overschrijden, niet aftrekken.
• De gerealiseerde meerwaarden op deelbewijzen en aandelen worden belast tegen een afzonderlijk tarief van 25%, indien de aandelen binnen het jaar na verwerving worden verkocht. De minderwaarden op aandelen blijven echter niet aftrekbaar.

 Natuurlijke personen

• De roerende voorheffing op intresten wordt opgetrokken van 15% naar 21%. Er wordt een uitzondering voorzien voor staatsleningen, waarvoor het tarief van 15% gehandhaafd blijft. De recent uitgegeven Staatsbond (tussen 24/11/11 en 02/12/11) blijft dus onderworpen aan 15% roerende voorheffing.
  Inkomsten die momenteel onderworpen zijn aan 25% blijven onderworpen aan 25% roerende voorheffing. De liquidatiebonus blijft eveneens belast aan het tarief van 10%. Personenvennootschappen die werden opgericht na 1 januari 1994 waarvan het kapitaal in geld werd volstort, konden dividenden uitkeren aan 15% roerende voorheffing. Deze zullen nu eveneens onderworpen worden aan 21% roerende voorheffing.
• Er komt een aanvullende “crisis”-bijdrage van 4% op roerende inkomsten hoger dan 20.000 €, wat het tarief van 21% op 25% brengt voor het bedrag boven de 20.000 €.
• De voordelen alle aard voor gratis bewoning, verwarming en elektriciteit zullen worden verhoogd.
• Het voordeel alle aard inzake het privé gebruik van een bedrijfswagen zal berekend worden in functie van de Co2-uitstoot en de catalogusprijs van de wagen. Dus een hogere belasting voor duurdere en vervuilende wagens. De basis-Co2 coëfficient bedraagt 5,5% voor een Co2-uitstoot van 95g/km voor dieselvoertuigen en 115 g/km voor benzinevoertuigen. Wanneer de uitstoot hoger ligt, zal de coëfficiënt verhogen met 0,1% per Co2-gram, met een maximum percentage van 18%. Ligt de uitstoot lager dan wordt de coëfficiënt verminderd met 0,1% per Co2-gram met een minimum percentage van 4%. Het belastbaar voordeel bedraagt minstens 1.200 € per jaar voor 2012.
• Het belastbaar bedrag van het voordeel, ingevolge het gratis toekennen van aandelenopties, wordt verhoogd van 15% naar 18% van de waarde van de aandelen waarop de optie betrekking heeft.
• De aftrekbare uitgaven, zoals de aftrek voor eigen woning, kinderopvang, pensioensparen, enz, zullen worden omgevormd tot een belastingvermindering, en dit tegen een percentage van 45% voor aftrek voor eigen woning, kinderoppas en  giften en 30% voor al de andere uitgaven.
• Vanaf 2012 wordt de belastingvermindering voor alle energiebesparende uitgaven afgeschaft, met uitzondering van die voor dakisolatie die niet wordt afgeschaft, maar verminderd. De uitgaven verbonden aan overeenkomsten ondertekend vóór 28 november 2011 en die niet slaan op dakisolatie, kunnen nog wel de belastingvermindering genieten als zij worden gedaan in de loop van 2012. De overdachten van reeds gedane uitgaven voor energiebesparende investeringen zouden behouden blijven, maar ook dat is niet zeker.

BTW

• De BTW op betaaltelevisie wordt verhoogd van 12% naar 21%.
• Notarissen en deurwaarders zijn niet langer vrijgesteld van BTW en zullen dus BTW-plichtig worden. De vrijstelling zou wel behouden blijven voor advocaten.

Pensioenvorming

• Interne pensioenvoorzieningen zijn niet meer toegelaten. Men zal verplicht worden deze te externaliseren (overdragen aan een verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds) over een periode van 3 jaar. De geëxternaliseerde “stock” zal belast worden tegen een tarief van 4,4%.
• Invoering van een loonplafond bij pensioenbijdragen voor groepsverzekering.
• De belastingtarieven op pensioenkapitalen opgebouwd door werkgeversbijdragen wordt verhoogd van 16,5% naar 20% bij opneming op 60 jaar, 18% op 61 jaar, 16,5% op 62 tot 64 jaar en blijft op 10% bij opneming op 65 jaar.
• De belastingverminderingen inzake pensioenen van de 2^de en de 3^de pijler, momenteel berekend tegen gemiddelde aanslagvoet (tussen 30% en 40%), zullen worden berekend op basis van een percentage van 30% voor alle belastingplichtige.

 Andere maatregelen

• De korting op factuur van 3% en 15% voor de aankoop van een milieuvriendelijke wagen wordt geschrapt. Voor wagens besteld vóór 28 november 2011 maar niet geleverd vóór 31 december 2011, kan de korting op factuur nog worden aangevraagd onder de volgende dubbele voorwaarde:
   – er is een voorschotfactuur uitgeschreven met een bedrag dat op zijn minst gelijk is aan het dubbele van het bedrag van de korting op   factuur
  – er is een bestelbon ingediend bij de administratie voor 15 december 2011
• Invoering van een belasting op de omzetting van effecten aan toonder in gedematerialiseerde effecten van 1% voor de omzetting in 2012, 2% in 2013 en 3% voor de omzetting van rechtswege op einde van de omzettingsperiode,  zijnde einde 2013.
• Verhoging van de belastingen en de plafonds op beursverrichtingen met 30%.
• Verhoging prijs dienstencheques met 1 euro vanaf 2013.

Strijd tegen de fiscale en sociale fraude

• Nieuwe antimisbruikwetgeving. De fiscale administratie zal één of meer daden kunnen herkwalificeren zonder dat men zal moeten aantonen dat er identieke of gelijkaardige rechtsgevolgen naar burgerlijk recht bestaan.
• De vruchtgebruik-constructies zullen worden bestreden ofwel via een betere controle ofwel via een wetgeving die het voordeel in natura zal bepalen.
• Strijd tegen de sociale fraude en de schijnzelfstandigheid.
• Er komt een verlaging van de drempel waarboven men geen betalingen in contanten mag ontvangen. Momenteel bedraagt deze drempel 15.000 €. Men zal deze drempel in fases verlagen tot 3.000 € in 2014.
• Alle buitenlandse rekeningen zullen verplicht moeten aangegeven worden in het centraal register van de Nationale Bank.

Bij een belastingcontrole wordt er door de fiscus  regelmatig een indiciaire afrekening gemaakt om na te gaan of u niets bent vergeten aan te geven.

Wat is een indiciaire afrekening ?

Bij een indiciaire afrekening zal de belastingadministratie nagaan of u voor een bepaald jaar niet meer heeft uitgegeven dan u heeft verdiend. Blijkt echter uit deze indiciaire afrekening dat  uw uitgaven groter waren dan uw inkomsten, dan heeft de fiscus al snel het vermoeden dat deze uitgaven werden betaald met “zwarte inkomsten”.
De fiscus mag, cfr. artikel 341 WIB, de belastingplichtige taxeren volgens teken en indiciën. Het befaamde artikel 341 luidt als volgt :

   “Behoudens tegenbewijs mag de raming van de belastbare grondslag, zowel voor rechtspersonen als voor natuurlijke personen, worden gedaan volgens tekenen en indiciën waaruit een hogere graad van gegoedheid blijkt dan uit de aangegeven inkomsten.

   Wanneer het tegenbewijs van de belastingplichtige betrekking heeft op verkopen van roerende waarden of andere financiële instrumenten die hij zich als belegging heeft aangeschaft, hebben de ingeroepen aankoop- of verkoopborderellen of -documenten tegenover de Administratie der directe belastingen slechts bewijskracht indien ze de vermelding “op naam” dragen en zijn opgesteld ten name van de belastingplichtige of van de personen van wie hij de rechthebbende is.”

De fiscus zal dus nagaan of de inkomsten de uitgaven overtreffen.  Ze zullen eerst de uitgaven gaan bepalen. Deze kunnen bestaan uit de volgende bestanddelen :

• Levensonderhoud : privé-uitgaven voor voeding, kledij, nutsvoorzieningen, vakanties, hobby’s, enz.;
• Aflossingen leningen;
• Betalingen levensverzekeringen;
• Pensioensparen;
• Betaling onderhoudsgelden;
• Giften;
• Toename van de bank- en spaarrekeningen;
• Investeringen;
• Toename van de voorraad;
• Enz.

Deze kosten zal men moeten kunnen verantwoorden met de volgende inkomsten :

• Winsten;
• Geboekte afschrijvingen van het boekjaar;
• Inkomsten als werknemer of als bedrijfsleider;
• Afname bank- en spaarrekeningen;
• Afname van de voorraden;
• Ontvangen handgiften waarvan men een bewijs op naam kan voorleggen;
• Enz.

Men zal dus altijd voorzichtig moeten zijn bij grote aankopen. Stel men koopt een appartement aan de kust voor 300.000 €, dan zal men deze aankoop moeten kunnen verantwoorden. Indien men hiervoor een lening heeft aangegaan, zal er niet onmiddellijk een probleem zijn. Indien men dit niet heeft gedaan, zal men dit anders moeten kunnen verantwoorden. Men kan bv een handgift van de ouders ontvangen hebben. Men moet dit wel kunnen bewijzen. Indien men dit met spaargeld gekocht heeft, moet men dit kunnen aantonen aan de hand van de stand van de spaarrekening. Men moet niet al de rekeninguittreksels voorleggen van de spaarrekening, het beginsaldo en het eindsaldo is voldoende. Indien hieruit blijkt dat de rekening met 300.000 € is gezakt, is dit voldoende.

Een indiciaire afrekening moet altijd over een volledig jaar gebeuren. Indien men dus investeringen heeft gedaan in januari kan men dit nog altijd perfect verantwoorden met inkomsten ontvangen in december van datzelfde jaar. Stel dat men een wagen aankoopt in januari 2011 voor 30.000 €, zonder hiervoor een lening af te sluiten, kan men dit nog altijd verantwoorden indien men een lening of een gift van de ouders krijgt in december 2011.

Houd er wel rekening mee dat de fiscus van buitenlandse rekeningen altijd al de rekeninguittreksels kan opvragen.

Opheffing bankgeheim

Het fiscale bankgeheim inzake directe belastingen houdt in, dat de administratie niet gemachtigd is in de rekeningen, boeken en documenten van de bank, wissel, krediet- en spaarinstellingen inlichtingen in te zamelen met het oog op het belasten van hun cliënten.

Maar volgens het nieuwe artikel 322 WIB kan de fiscus niet alleen het bankgeheim opheffen indien er aanwijzingen bestaan van belastingontduiking maar ook indien de fiscus zich voorneemt om de belastbare grondslag te bepalen volgens artikel 341 WIB, dus indien zij een indiciaire afrekening wil maken.

Dus zelfs zonder ernstige aanwijzingen van belastingontduiking heeft de fiscus de mogelijkheid om inlichtingen in te zamelen bij banken, indien men voornemens is te taxeren volgens tekenen en indiciën.

Ook bij vragen vanuit het buitenland zal de fiscus het bankgeheim kunnen doorbreken. Dat geldt dan zowel voor vragen van de fiscus uit een ander EU-land als uit een land waarmee België een verdrag gesloten heeft over zogenaamde wederzijdse bijstand.

De fiscus kan echter niet achter uw rug naar de bank stappen en gegevens over u opvragen. Er wordt namelijk gewerkt met een getrapt systeem, waardoor zij eerst verplicht is om de informatie die zij wenst bij u op te vragen. Indien deze informatie onvoldoende zou zijn, kan zij verdere stappen ondernemen. De belastingcontroleur zelf is hiertoe niet bevoegd en zal eerst toestemming moeten vragen aan de gewestelijke directeur.

© 2026 - Arcanus - Accountants & belastingconsulenten