In het Belgisch Staatsblad van 9 mei 2011 werd een nieuwe lijst gepubliceerd van de forfaitaire dagvergoedingen die de Federale Overheidsdienst Buitenlandse Zaken aan zijn personeelsleden toekent voor buitenlandse opdrachten.

De fiscus aanvaardt deze forfaitaire dagvergoedingen die worden toegekend aan personeelsleden, die voor hun beroep in het buitenland verblijven, als kosten eigen aan de werkgever zonder dat er gedetailleerde bewijsstukken moeten worden voorgelegd. Wel moet men kunnen aantonen dat men beroepshalve in het buitenland is verbleven. Deze regeling geldt niet alleen voor personeelsleden maar ook voor bedrijfsleiders. Zelfstandigen kunnen hier niet van genieten en dienen steeds de kosten voor buitenlandse dienstreizen te bewijzen.

De dagvergoedingen dekken de uitgaven die tijdens een dienstreis in het buitenland gemaakt worden voor eten, drank en andere kleine uitgaven (lokaal vervoer met tram, metro, bus, taxi, versnaperingen, telefoon en fooien). Hotel- en reiskosten (tenzij vervoer ter plaatse) zijn er niet in begrepen en dienen steeds bewezen te worden.

Het moet gaan om dienstreizen van korte duur met een maximum van 30 dagen. De ‘30 dagen’-grens moet worden beoordeeld per buitenlandse dienstreis. De dagvergoeding mag slechts worden betaald als de afwezigheid (ingeval van vertrek en terugkeer binnen hetzelfde etmaal) minstens 10 uren bedraagt.

Deze vergoedingen zijn voor de werkgever 100 % aftrekbaar en niet belastbaar bij de genieter.

In de gepubliceerde lijst zijn de bedragen onderverdeeld in 2 categorieën. De in de lijst vermelde bedragen voor ambtenaren van categorie 1 zijn ook van toepassing voor werknemers en bedrijfsleiders uit de privé-sector. Zij gelden ook voor werknemers uit de transportsector die tijdens internationale verplaatsingen een verplichte rusttijd in het buitenland moeten nemen. De verblijfsvergoedingen worden per land vastgesteld en jaarlijks aangepast. De nieuwe lijst (Lijst buitenlandse dienstreizen) is geldig vanaf 1 april 2011.

Om belastingplichtigen aan te zetten tot energiebesparende investeringen werden er vanaf 2003 belastingverminderingen ingevoerd.  In 2010 werden er echter een aantal wijzigingen doorgevoerd. De uitgaven voor energiebesparende investeringen voor woningen jonger dan 5 jaar komen niet meer in aanmerking voor belastingvermindering, met uitzondering van uitgaven voor het plaatsen van fotovoltaïsche zonnecelpanelen, waterverwarming op zonne-energie en andere geothermische energieopwekking (=warmtepompen).

Wie kan van de belastingvermindering genieten ?

De belastingvermindering kan genoten worden door de volle of naakte eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder, vruchtgebruiker of de huurder. Enkel natuurlijke personen kunnen hiervan genieten.

Welke onroerende goederen komen in aanmerking ?

De energiebesparende investeringen moeten gedaan worden in een woning gelegen in België of in het buitenland. Het moet een gebouw zijn dat voor bewoning bestemd is. Het gebouw mag geen beroepsmatig karakter hebben, zoals een winkel of atelier. Men dient de woning niet zelf te betrekken, bijgevolg komen ook verhuurde woningen in aanmerking. De belastingvermindering is niet beperkt tot één woning, ze kan genoten worden voor meerdere woningen.

Welke werken komen in aanmerking ?

– Werken in een woning die tenminste 5 jaar in gebruik is genomen :

• De vervanging van oude stookketels of het onderhoud van een stookketel.
• De plaatsing van dubbele beglazing, eventueel met inbegrip van het raamwerk (een terrasdeur wordt gelijkgesteld met een raam).
• De isolatie van daken, vloeren en muren. Vanaf 2011 geen belastingvermindering meer voor vloer- en muurisolatie.
• De plaatsing van een warmteregeling van centrale verwarming door thermostatische kranen of kamerthermostaat met tijdsinschakeling.
• De energie-audit van de woning.
• De plaatsing van andere uitrusting voor geothermische energieopwekking (warmtepompten).
• De installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie.
• De plaatsing van fotovoltaïsche zonnecelpanelen.

– Werken in een woning dat minder dan 5 jaar in gebruik is genomen :

• De plaatsing van andere uitrusting voor geothermische energieopwekking (warmtepompten).
• De installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie.
• De plaatsing van fotovoltaïsche zonnecelpanelen.

 Wie moet de werken uitvoeren ?

Met uitzondering van de energie-audit dienen de werken uitgevoerd te worden door een “geregistreerde” aannemer. Indien men zelf de plaatsing doet, komt de investering niet in aanmerking voor belastingvermindering. Indien de belastingplichtige zelf de materialen aankoopt, maar ze laat plaatsen door een “geregistreerde” aannemer, komen volgens de fiscus enkel de kosten van de plaatsing in aanmerking. Maar recente rechtspraak spreekt dit echter tegen.

Bedrag van de belastingvermindering

De belastingvermindering bedraagt 40 % van de uitgaven. Dit is echter beperkt per belastbaar tijdperk en per woning tot 2.770,00 €. Dit bedrag wordt echter verhoogd met maximum 830,00 € voor zover deze verhoging uitsluitend betrekking heeft op :

• De plaatsing van andere uitrusting voor geothermische energieopwekking (warmtepompten).
• De installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie.
• De plaatsing van fotovoltaïsche zonnecelpanelen.

Voor aanslagjaar 2011, inkomsten 2010, kan dus een maximale belastingvermindering genoten worden van 3.600,00 € per woning.

Bepalend voor de belastingvermindering is de datum van betaling en niet de datum van de factuur, contract of beëindiging van de werken. Dus ook voorschotten komen in aanmerking op voorwaarde dat de werken werden uitgevoerd op datum van de indiening van de aangifte personenbelasting.

Te vervullen formaliteiten

De belastingplichtige moet beschikken over een factuur van een “geregistreerde” aannemer en een betalingsbewijs kunnen voorleggen.

De factuur of bijlage moet vermelden :

• de woning waar de werken werden uitgevoerd;
• desnoods, de verdeling van de kosten van de werken volgens hun aard;
• de volgende formulering : “Verklaring met toepassing van artikel 63¹¹ van het KB/WIB 92 betreffende de uitgevoerde werken die zijn bedoeld in artikel 145²⁴ van het Wetboek van Inkomstenbelastingen 1992”.

 Overdracht belastingvermindering

Indien de belastingvermindering per woning hoger is dan 2.770,00 € of 3.600,00 €, kan het saldo van de gecreëerde belastingvermindering overgedragen worden naar de drie volgende belastbare tijdperken. De overdracht is enkel van toepassing voor woningen die al 5 jaar in gebruik zijn genomen.

 Tijdelijk verrekenbaar en terugbetaalbaar belastingkrediet

Indien men onvoldoende belastingen verschuldigd is kunnen de belastingverminderingen gedeeltelijk of volledig verloren gaan. Door het terugbetaalbaar belastingkrediet kunnen ook deze belastingplichtige nu genieten van de voordelen.

Het belastingkrediet wordt alleen maar toegepast voor de volgende uitgaven :

• De vervanging van oude stookketels of het onderhoud van een stookketel.
• De plaatsing van dubbele beglazing.
• De isolatie van daken, vloeren en muren.
• De plaatsing van een warmteregeling van centrale verwarming door thermostatische kranen of kamerthermostaat met tijdsinschakeling.
• De energie-audit van de woning.

Het betreft dus uitgaven van woning die meer dan 5 jaar in gebruik zijn genomen.

Checklist aangifte personenbelasting inkomsten 2010

Eind december 2010 publiceerde de fiscus een circulaire, handelend over de toepassing van de  aanslag op de geheime commissielonen. De nieuwe regeling is verstrengd, maar een oude administratieve tolerantie is ook in de wet ingeschreven, terwijl er andere niet in verschijnen.

 Wat zijn nu geheime commissielonen ?

Op commissies, erelonen, bezoldigingen, voordelen alle aard en soortgelijke betalingen waarvoor geen fiscale fiches werden opgemaakt, is een afzonderlijke aanslag van 309 % van toepassing. Dit is eveneens van toepassing op de verdoken meerwinsten die niet onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap worden teruggevonden.

 Toepassingsgebied

Concreet betekent dit dat, bij het niet opmaken van de nodige fiches, men voor de volgende kosten onderworpen is aan de afzonderlijke aanslag geheime commissielonen :

• commissies, makelaarslonen, erelonen, enz.;
• bezoldigingen en pensioenen;
• voordelen alle aard;
• vaste vergoedingen toegekend aan de leden van het personeel als terugbetaling van werkelijke eigen kosten van de werkgever.

Daarnaast is deze aanslag ook van toepassing op verdoken meerwinsten, zeg maar de zwarte omzet. De fiscus zal de aanslag geheime commissielonen niet toepassen als de meerwinsten alsnog in het vermogen van de vennootschap worden opgenomen door een aanpassing van de jaarrekening voor het boekjaar waarin de meerwinst is behaald, indien het boekhoudrecht dat toelaat, en binnen de wettelijke fiscale termijnen. De bijzondere aanslag zal ook niet worden toegepast als er sprake is van verdoken meerwinsten bij firma’s die geen aangifte doen en daarom op de forfaitaire minima belast worden.

 Toleranties

Als de belastingplichtige kan aantonen dat de commissies enz. aangegeven werden door de begunstigde, wordt de aanslag niet toegepast. Dit is niet altijd eenvoudig, maar in de circulaire staat dat “indien de belastingplichtige te goeder trouw is, wordt de administratie verzocht haar medewerking te verlenen om de aangifte van de betrokken genieter terug te vinden, en dit inzonderheid wanneer de relaties tussen de vennootschap en de genieter zijn verstoord.”

Ook zal de fiscus soepel optreden bij het laattijdig indienen van de fiscale fiches indien de belastingplichtige te goeder trouw is en ze maar een klein beetje te laat zijn.

Een aantal oude toleranties verdwijnen. Men kan de bijzondere aanslag niet meer vermijden door de vermelde betaling of verdoken meerwinst alsnog te laten belasten bij de bedrijfsleider. Ook de oude tolerantie voor gevallen waarbij de belastingplichtige wel de identiteit  van de verkrijger meegedeeld had aan de fiscus maar geen fiches opgemaakt had omdat hij dacht dat het niet om belastbare inkomsten ging, verdwijnt.

Verder zal ook een regularisatieboeking in rekening courant van de bedrijfsleider, zoals in de praktijk bij een fiscale controle regelmatig werd toegepast,  niet meer aan de orde zijn.

Opgelet bij kosten eigen aan de werkgever. Bij het niet opnemen van dergelijke kosten in de fiche, is altijd de afzonderlijke aanslag van 309 % van toepassing. Normaal gezien kan de werkgever aan de afzonderlijke aanslag van 309 % ontsnappen door te bewijzen dat de betaling opgenomen is in de belastingaangifte van de werknemer. Maar dit is uitgesloten voor terugbetalingen van eigen kosten van de werkgever omdat die niet belastbaar zijn bij de werknemer en bijgevolg niet worden aangegeven in de aangifte. Volgens het Grondwettelijk Hof (arrest nr. 132/2010 van 25 november 2010) is dit niet discriminerend dat hier de ontsnappingsmogelijkheid, zoals bij bezoldigingen of voordelen, niet bestaat.

 Concreet

Indien men bijvoorbeeld het voordeel van een GSM niet aangeeft, kan dit een dure aangelegenheid worden. Stel dat het voordeel 150 € bedraagt en men maakt geen fiche op en het wordt ook niet aangegeven in de personenbelasting. In dat geval zal de fiscus, indien zij dit ontdekt tijdens een controle, kunnen belasten aan 309 %, zijnde 463,50 € te betalen als geheim commissieloon.

 Conclusie

Men zal dus zeer voorzichtig moeten zijn om voordelen of zwarte omzet niet aan te geven, gezien dit onderworpen kan worden aan een afzonderlijke aanslag van 309 % en bepaalde oude toleranties zijn afgeschaft, waarbij men dit alsnog kon regulariseren.

Het einde van het jaar is in zicht . Misschien is het nuttig om nog VAPZ te betalen of een bijkomende storting te doen aan uw groepsverzekering of individuele pensioentoezegging (IPT).

Waarom VAPZ betalen ?

Het VAPZ is een aanvulling op uw pensioen als zelfstandige. Deze kost is volledig aftrekbaar, waardoor u een belastingbesparing kan doen tot 50 %. Omdat het tevens 100 % aftrekbaar is, bespaart men tevens ook nog op de sociale bijdragen, gezien het inkomen door deze aftrek een stuk lager zal liggen. Dit kan betaald worden door zowel zelfstandigen die een eenmanszaak hebben als door bedrijfsleiders van een vennootschap.

U kan maximaal 8,17 % storten van het inkomen, met een maximum van 2.781,06 € voor inkomstenjaar 2010.

Indien u nog geen VAPZ heeft, kan u nog altijd perfect in 2010 een VAPZ aangaan en de premie storten. Voorwaarde voor de fiscale aftrekbaarheid is wel dat u de sociale bijdrage voor dat jaar betaald heeft.

Groepsverzekering of IPT

Dit is eveneens een aanvulling op het pensioen als zelfstandige, maar kan enkel afgesloten worden door bedrijfsleiders van een vennootschap en niet door zelfstandigen die een eenmanszaak hebben.

De premies die de vennootschap betaald voor de bedrijfsleider zijn slechts aftrekbaar binnen de zogenaamde 80 %-regel. Dat betekent dat uw (wettelijke plus extralegale) pensioenuitkeringen, uitgedrukt in jaarlijkse renten, niet méér mag bedragen dan 80 % van uw laatste normale bruto jaarbezoldiging en berekend moet worden op basis van de normale duur van een beroepsloopbaan.

Op het einde van het jaar heeft u nog de mogelijkheid om de “backservice” of “inhaalpremie” te laten berekenen. Men gaat met andere woorden vroegere jaren inhalen. Men gaat rekening houden met de jaren voordien, toen u mogelijks nog geen groepsverzekering betaalde of in loondienst werkte.

Je zou tegen het einde van het jaar nog een “backservice” kunnen laten uitbetalen. Soms kan het beter zijn om deze “backservice” te spreiden. Dit kan het geval zijn indien men kan genieten van het verlaagde tarief van de vennootschapsbelasting.

Voorbeeld : Een vennootschap kan gebruik maken van het verlaagde belastingtarief en heeft een winst van 30.000 €. Er kan een “backservice” betaald worden van 10.000 € voor de bedrijfsleider.
Indien men dit eenmalig doet zal men op de eerste 5.000 € een belastingbesparing doen van 31 % en op de tweede 5.000 € slechts 24,25 %. Dit komt omdat in de verlaagde tarieven de eerste 25.000 € belast wordt aan 24,25 % en de volgende schijf van 25.000 € tot 90.000 € aan 31 %.
Indien men de 10.000 € zou spreiden over 2 of meerdere jaren zal men telkens 31 % besparen, in de veronderstelling dat men dezelfde resultaten zal behalen.

 Verscherpte controle 80 %-regel aanvullende pensioenen

Zoals hiervoor reeds omschreven moeten de groepsverzekeringen en individuele pensioen-toezeggingen voldoen aan de 80 %-regel.

Er moet niet alleen rekening gehouden worden met de extralegale pensioenen die u nu opbouwt via een groepsverzekering of IPT, maar ook hetgeen u daarbuiten nog heeft en u vroeger elders reeds opgebouwd heeft. Concreet moet dus ook bv. uw VAPZ meegeteld worden, de groepsverzekering die u eventueel had bij uw vroegere werkgever of via een andere vennootschap, enz.

Vanaf 2011 komt er een databank (Sigedus) van alle aanvullende pensioenen van de tweede pijler, waaronder de groepsverzekering. De derde pijler, het pensioensparen, valt niet onder de regeling.

Dankzij deze databank kan men gemakkelijker controleren of de bijzondere bijdrage van 8,86 % betaald is en kan de fiscus nazien of de 80 %-regel wel nageleefd wordt.

Het voordeel is dan dat men dan niet alleen een overzicht kan opvragen van het wettelijk pensioen maar ook van het pensioen van de tweede pijler. Veel mensen hebben in hun loopbaan verschillende pensioenplannen verzameld. Het werd dan ook helemaal moeilijk na het overlijden van de partner en men moest achterhalen welke aanvullende pensioenen er waren opgebouwd. Hierbij zal de databank moeten helpen.

Bij het uitdelen van relatiegeschenken zijn er specifieke regels waarmee u rekening moet houden. Wij bespreken dan ook hier in het kort de voornaamste spelregels.

 Fiscaal

De algemene regel is dat relatiegeschenken die voor de genieter niet het karakter hebben van een voordeel van alle aard, maar voor 50 % aftrekbaar zijn, ongeacht wat u als geschenk geeft.

Indien zij worden gegeven aan handelaars of beoefenaars van een vrij beroep, dan gelden de volgende mogelijkheden :

• Er wordt een fiche 281.50 opgemaakt : in dit geval is het geschenk volledig aftrekbaar maar belastbaar bij de ontvanger van het geschenk.
• Er wordt geen fiche 281.50 opgemaakt :
  – het relatiegeschenk bedraagt minder dan 125 € : 50 % aftrekbaar en niet belastbaar bij de ontvanger
  – het relatiegeschenk bedraagt meer dan 125 € : niet aftrekbaar, indien u een vennootschap heeft, riskeert u wel belast te worden tegen  309 % als geheim commissieloon

Indien zij worden gegeven aan andere personen dan beroepsrelaties (bv particulieren) geldt de aftrekbeperking ongeacht het bedrag van het geschenk.

 BTW

Voor de BTW is het geschenk volledig recupereerbaar indien het minder kost dan 50 € exclusief BTW. Kost het meer, dan is de BTW niet aftrekbaar. De niet aftrekbare BTW is uiteraard wel voor de helft aftrekbaar als beroepskost. Van belang is wel dat voor de BTW de grens van 50 € geldt per genieter en niet zozeer per geschenk.

 Reclame

Reclame artikelen zijn zowel fiscaal als voor de BTW volledig aftrekbaar. Op reclame artikelen is wel vereist dat de naam van de onderneming er blijvend op vermeld staat. Flessen wijn of champagne worden nooit beschouwd als reclame, zelfs niet als de naam erop vermeld staat.

 Vermelding factuur

Louter en alleen vermelden op de factuur “Levering relatiegeschenken” is niet voldoende. Op de factuur moet duidelijk de hoeveelheid geleverde geschenken en de eenheidsprijs vermeld staan. Indien het reclame artikelen betreft, kan u ook best op de factuur laten vermelden dat de naam op de artikelen stond vermeld.

 Optimalisatie

Indien u producten kunt schenken uit uw eigen voorraad is de aftrekbeperking van 50 % niet van toepassing. In dat geval geeft u een korting die voor 100 % aftrekbaar is. U moet wel het geschonken goed kunnen linken aan de aankoop. Bv iemand koopt bij u kantoorbenodigdheden en krijgt er een agenda bij. U kan dan best de agenda mee vermelden op de factuur en voor hetzelfde bedrag een korting geven.

Boeken en bescheiden

De fiscus kan aan de belastingplichtige vragen om “alle boeken en bescheiden voor te leggen die noodzakelijk zijn om het bedrag van zijn belastbare inkomsten te bepalen”. Het betreft dus de volledige boekhouding.

Welke boeken en documenten moet u kunnen voorleggen ?

Belastingplichten zullen moeten kunnen voorleggen :

• alle boeken en bescheiden waarvan het gebruik verplicht is : kasboek met de kassarollen, het aan- en het verkoopboek, het financieel dagboek en het inventarisboek;
• alle boekhouddocumenten, d.w.z. de bescheiden die gediend hebben tot het bijhouden van de boeken : facturen, bankuittreksels, BTW-bonnetjes, enz
• alle andere bescheiden in de mate waarin ze kunnen dienen tot de bepaling van de belastbare inkomsten.

Verder zijn er ook nog stukken die geen deel uitmaken van de boekhouding, maar die een licht werpen op de organisatie en de structuur van de onderneming en op de wijze waarop de boekhouding gevoerd wordt, die moeten voorgelegd worden, bv :

• het rekeningstelsel;
• schema’s betreffende de organisatie van de onderneming en de verdeling van de bevoegdheden;
• computerprogramma’s;
• als de onderneming een analytische boekhouding voert om de voorraden of bestellingen in uitvoering te bepalen, dan moet die ook kunnen voorgelegd worden.

Andere, niet louter boekhoudkundige zaken mogen ook opgevraagd worden. Hierbij denken we aan de prijsoffertes, vervoerdocumenten, de werkfiches, de bestel- en de leveringsbonnen, de huurcontracten, de facturen, de uittreksels van uw bedrijfsrekening, de gebruikte computerprogramma’s, het aandelenregister en de aanwezigheidslijsten van de algemene vergaderingen bij vennootschappen, enz.

Indien u contante ontvangsten heeft en niet forfaitair belast wordt, moet u een dagontvangstenboek bijhouden. Dit moet gedetailleerd gebeuren, d.w.z. verkoop per verkoop en prestatie per prestatie. Het is dus niet voldoende om enkel de totalen per dag op te nemen. Indien er echter verantwoordingstukken worden opgesteld die naast de ontvangst ook de aard van de verkochte goederen nauwkeurig vermelden, mag de afzonderlijke inschrijving vervangen worden door een dagelijkse globale inschrijving. In concreto gebeurt die staving dikwijls via de kassarollen.

De rekeninguittreksels van een privérekening hoeven niet voorgelegd te worden, behalve wanneer deze rekening, zelfs sporadisch, voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt.

Personen die een vrij beroep uitoefenen zijn gehouden ontvangstbewijsboekjes bij te houden en bij elke inning een ontvangstbewijs af te leveren dat gelijktijdig in origineel en in duplo wordt opgesteld. Zij dienen daarenboven een dagboek bij te houden dat dag voor dag het bedrag aanwijst, eensdeels van de uit hun ontvangstbewijsboekje overgebrachte ontvangsten en anderdeels van alle andere ontvangsten of voordelen waarvoor zij ervan ontslagen zijn een ontvangstbewijs af te leveren, zomede de uiteenzetting van hun behoorlijk verantwoorde beroepsuitgaven. In geval van een geïnformatiseerde boekhouding aanvaardt de administratie dat de beoefenaars van een vrij beroep de inschrijvingen in het dagboek beperken tot één samengevat maandelijks bedrag, dat voorkomt op een computerlisting, mits naleving van een aantal voorwaarden.

Bepaalde beroepen dienen voor de BTW –administratie ook nog registers bij te houden. Dit is ondermeer van toepassing in de autosector.

 Geautomatiseerde boekhouding

Volgens het Koninklijk Besluit van 25 januari 2005 mogen de boeken en dagboeken voortaan gehouden worden via een geïnformatiseerd systeem. Maar dan moeten deze geïnformatiseerde systemen er voor zorgen dat de onderneming haar boekhouding kan voeren in overeenstemming met de wettelijke en reglementaire bepalingen. Wordt de boekhouding zo gevoerd, dan moet geen centraal boek meer bijgehouden worden. De wettelijke bepaling trad in werking op 1 juli 2003, de dag dat de KBO werd opgericht.

De elektronisch gevoerde boekhouding dient uiteraard nog steeds te voldoen aan de voorwaarden en vereisten gesteld door de Boekhoudwet, met name de verplichting om :

• een voor de aard en de omvang van het bedrijf passende boekhouding te voeren;
• een volledige boekhouding te voeren;
• het wettelijk stelsel van boeken te volgen (ongesplitst dagboek of hulpdagboek, al dan niet gesplitst in bijzondere huldagboeken) en alle verrichtingen zonder uitstel, getrouw, volledig en naar tijdsorde daarin in te schrijven;
• een stelsel van boeken en rekeningen te voeren;
• de boekingen doorlopend te nummeren, zonder gaten of weglatingen, met vermelding van hun soort, hun plaats in de reeks en de naam van de onderneming;
• de materiële continuïteit, regelmatigheid en onveranderlijkheid van de boekingen te waarborgen.

 Verder is het voortaan ook mogelijk het inventarisboek niet langer bij te houden in een boek, maar via informaticadrager. Men mag dus elk jaar een bestand aanmaken (bv PDF), met een voorblad waarop de gegevens van de onderneming worden vermeld en hierachter de jaarrekening, de belangrijkste toelichtingen en belangrijke bijlagen (bv afschrijvingstabellen, voorraadlijsten, enz.).

Voor kleine ondernemingen, waar een papieren boekhouding goedkoper is dan een computerboekhouding, blijft de mogelijkheid bestaan om een papieren boekhouding te voeren. Zij kunnen nog altijd het ongesplitst dagboek of de drie dagboeken schriftelijk bijhouden door middel van ingebonden of ingenaaide registers die de gedrukte melding van het aantal bladzijden omvatten. Men moet vóór de eerste ingebruikname van deze registers overgaan tot de neerlegging van een identificatieformulier, dat door de drukker samen met het boek of het dagboek is afgeleverd en door de onderneming is ingevuld, bij een ondernemingsloket.

Dit formulier vermeldt :

• de benaming van de onderneming, alsmede het nummer dat haar werd toegekend door het Kruispuntbank voor de Ondernemingen;
• het doel van het boek of van het dagboek, alsmede de plaats in zijn reeks;
• het aantal bladzijden van het register, alsmede de naam en het ondernemingsnummer van de drukker.

 Houden en bewaren van de boekhouding

De bewaringstermijnen die door de boekhoudwetgeving voorgeschreven worden, kunnen als volgt samengevat worden :

• voor de wettelijke boeken (ongesplitst dagboek, de drie dagboeken en het inventarisboek) bedraagt de termijn 7 jaar, te rekenen van de eerste januari van het jaar dat op de afsluiting volgt;
• de verantwoordingstukken (facturen, bankrekeninguittreksels, voorraadlijsten, enz) eveneens 7 jaar;
• voor stukken die niet nodig zijn voor het bewijs tegenover derden (o.a. interne documenten) is slechts een termijn van 3 jaar van toepassing.

 Voor de BTW en directe belastingen gelden gelijkaardige termijnen. Men moet wel rekening houden, dat voor de BTW-administratie, de bewaringstermijn 15 jaar is voor stukken en facturen die betrekking hebben op gebouwen die als investeringen werden geboekt.

 Voor de computerboekhoudingen moet men de onveranderlijkheid en de toegankelijkheid van de gegevens die erin geregistreerd zijn, kunnen verzekeren voor de volledige opgelegde bewaringstermijn van zeven jaar.

De boekhouding moet in principe aanwezig zijn op de maatschappelijke zetel van de onderneming. In de praktijk zal het veelal gebeuren dat bepaalde documenten bij de boekhouder of accountant liggen omdat zij instaan voor de verwerking ervan. Principieel moet men hiervoor de toestemming vragen aan de controleur van de belastingen. Meestal zal deze echter op voorhand een controle aankondigen en kan men alsnog de boekhouding tijdig terug naar de onderneming brengen.

Indien men toch onverwacht het bezoek krijgt van de controleur dan kan men nog voorstellen om de boekhouding te laten uithalen bij de boekhouder of accountant of een andere datum voorstellen. De controleur heeft wel de mogelijkheid om een boete aan te rekenen, maar dit zal in de praktijk niet vaak voorkomen.

 Bewijskracht van de boekhouding

De boeken en bescheiden die men dient te bewaren zijn belangrijk in het licht van de bewijskracht van de boekhouding.

Voor de fiscus dient de boekhouding niet strikt gevoerd te worden conform de boekhoudwetgeving en het louter en alleen maar ontbreken van bv een “centraal boek” geeft de administratie het recht niet om de boekhouding af te wijzen. De fiscale wetgeving geeft geen definitie van een”bewijskrachtige boekhouding”, maar aan de hand van de rechtspraak kan men zeggen dat ze wel moet voldoen aan de volgende vereisten :

• de boeken en bescheiden vormen een samenhangend geheel aan de hand waarvan de belastbare inkomsten nauwkeurig kunnen worden bepaald;
• alle boekingen geschieden aan de hand van afdoende bewijsmiddelen;
• alle geregistreerde cijfers stemmen overeen met de werkelijkheid.

Het niet naleven van het bewaren van de vereiste boeken en bescheiden kan dus de verwerping van de boekhouding tot gevolg hebben.

Checklist aangifte personenbelasting inkomsten 2009

Zoals gewoonlijk, verandert er jaarlijks wel het één en ander op fiscaal gebied. Wij vatten dan ook de belangrijkste wijzigingen, die gelden vanaf  1 januari 2010, in het kort samen.

Aftrek van brandstofkosten

De brandstofkosten waren tot nu toe volledig aftrekbaar, zowel voor vennootschappen als voor eenmanszaken. Vanaf 1 januari 2010 zullen deze kosten, zowel   voor eenmanszaken en vennootschappen, slechts voor 75 % aftrekbaar zijn, ongeacht de CO2 uitstoot van de wagens bij vennootschappen.

 Aftrek van andere autokosten in de vennootschapsbelasting

In de personenbelasting zijn de autokosten slechts voor 75 % aftrekbaar, met uitzondering van intresten en mobilofoonkosten, die 100 % aftrekbaar blijven. In de vennootschapsbelasting blijven de autokosten, met uitzondering van intresten en mobilofoonkosten, aftrekbaar afhankelijk van de CO2 uitstoot van de personenwagen, maar worden de grensbedragen aangepast. De CO2 uitstoot kan men terugvinden op het inschrijvingsbewijs van het voertuig.

 Autokosten van voertuigen die geen CO2 uitstoten, nl. elektrische voertuigen, zijn voor 120 % aftrekbaar.

 Voordelen alle aard personenwagens

Voor de bedrijfswagens zal het voordeel niet verder meer berekend worden in functie van de fiscale PK, maar zal het belastbaar voordeel berekend worden in functie van de CO2 uitstoot. De volgende formule zal moeten worden toegepast :

• Aantal privé-km x Uitstoot van CO2/km x Vervuilingscoëfficiënt

De vervuilingscoëfficiënt bedraagt :

• voor dieselvoertuigen : 0,0023 €/gr. CO2
• voor voertuigen op benzine of LPG : 0,0021 €/gr. CO2

Zoals voorheen zal het aantal gereden kilometers altijd minstens 5.000 km bedragen indien de afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling kleiner of gelijk is dan 25 km. Indien de afstand groter is dan 25 km zal er 7.500 km weerhouden worden.

Wij willen hiervoor verder verwijzen naar ons advies op onze website aangaande voordelen alle aard.

 Elektrische voertuigen

Zowel in de personenbelasting als in de vennootschapsbelasting zijn er voordelige maatregelen voor oplaadstations voor elektrische voertuigen, nl :

• kunnen lineair over 2 jaar afgeschreven worden;
• is er een verhoogde investeringsaftrek van 10 % boven op het basispercentage.

In de personenbelasting blijven deze voertuigen slechts voor 75 % aftrekbaar, terwijl deze in de vennootschapsbelasting voor 120 % aftrekbaar zijn.

Men kan in de personenbelasting een belastingvermindering krijgen voor de aanschaf van elektrische voertuigen. De belastingvermindering bedraagt 15 % van de aanschaffingswaarde met een maximum van 3.280 € (4.540 € geïndexeerd) voor een vierwieler en 2.000 € (2.770 € geïndexeerd) voor een motorfiets of een driewieler.

Gaat het om een aankoop van een personenwagen gedaan in de jaren 2010 tot 2012, dan is de belastingvermindering 30 % met een maximum van 6.500 € (8.990 € geïndexeerd). De rechtstreekse korting op factuur wordt afgeschaft en zal pas bij de afrekening van de aangifte verrekend worden.

De belastingvermindering voor de installatie van het oplaadpunt, geplaatst aan de buitenkant van de woning, bedraagt 40 % met een maximum van 180 € (250 € geïndexeerd).

 Forfaitaire beroepskosten van bedrijfsleiders

De forfaitaire beroepskosten van een bedrijfsleider bedragen sinds jaar en dag 5 % van de bruto bezoldigingen, met een maximum van 2.589 €. Dit wordt nu verminderd naar 3 % met een maximum van 1.555,50 € (2.150 € geïndexeerd).

 Voordelen alle aard verwarming en elektriciteit

Aangaande de verstrekking van elektriciteit en verwarming komt er een verhoging van de bedragen van de voordelen.

• Voor leidinggevend personeel en bedrijfsleiders :

• Voor andere verkrijgers :                                 

 Belastingvermindering voor energiebesparende investeringen

Ook deze verminderingen hebben wijzigingen ondergaan.

Voor energiebesparende investeringen in woningen die nog geen 5 jaar oud zijn, krijgt men enkel nog belastingvermindering voor investeringen in zonneboilers, in zonnepanelen en in andere uitrustingen voor geothermische energieopwekking. Voor de plaatsing van dubbel glas, de vervanging van een stookketel, de isolatie van het dak, enz krijgt men geen belastingvermindering meer.

De verhoging van de belastingvermindering voor zonneboilers wordt afgeschaft en is enkel nog voorbehouden voor fotovoltaïsche zonnepanelen.

Omdat niet iedereen van een belastingvermindering voor energiebesparende investeringen kan genieten, wegens onvoldoende inkomsten, werd er in 2009 een belastingkrediet ingevoerd. Deze maatregel, die al van toepassing was voor isolatiewerken, wordt nu uitgebreid voor de volgende uitgaven :

• de vervanging van oude stookketels of voor het onderhoud van een stookketel;
• de plaatsing van dubbel glas;
• de plaatsing van een warmteregeling van een installatie van centrale verwarming door middel van thermostatische kranen of door een kamerthermostaat met tijdsinschakeling;
• een energie-audit van de woning.

 Lage energiewoning en nulenergiewoning

De belastingvermindering voor een “lage energiewoning” bedraagt 300 € (420 € geïndexeerd) per jaar en 1.200 € (1.600 € geïndexeerd) voor “nulenergiewoningen”.

 Aftrek voor kinderopvang

Ouders kunnen de kosten voor de opvang van hun kinderen in aftrek brengen, voor zover de kinderen jonger zijn dan 12 jaar. De leeftijdgrens wordt nu opgetrokken tot 18 jaar voor kinderen met een zware handicap.

 DBI-aftrek

De zogenaamde “participatievoorwaarde” voor de DBI-aftrek is gewijzigd. Eerder werd het minimale deelnemingspercentage al van 5 % naar 10 % gebracht, nu wordt ook de alternatieve grens verhoogd van 1.200.000 € naar 2.500.000 €. Vanaf 1 januari 2010 dient men bijgevolg minstens 10 % in het kapitaal van de vennootschap die de inkomsten uitkeert te bezitten of moet men minstens 2.500.000 € van het kapitaal bezitten van de uitkerende vennootschap.

De Belgische DBI-regeling was strijdig met de Europese regels, voor wat betreft de overdraagbaarheid bij onvoldoende belastbare grondslag. De DBI-aftrek voor dividenden van een vennootschap die niet kan worden afgetrokken in een belastbaar tijdperk, mag naar volgende belastbare tijdperken worden overgedragen.

Een voordeel van alle aard is een voordeel dat een onderneming toekent aan een personeelslid of aan een bedrijfsleider, bv. een bedrijfswagen, ter beschikking stelling van een onroerend goed, enz.

Deze voordelen van alle aard worden beschouwd als een beroepsinkomen. De werknemer of bedrijfsleider die dit voordeel ontvangt, zal dus belasting moeten betalen op het bedrag dat overeenkomt met de waarde van het voordeel van alle aard.

(meer…)

© 2026 - Arcanus - Accountants & belastingconsulenten